Sebestoimost' v bankah (Sbornik normativnyh dokumentov)
Sebestoimost' v bankah.
Sbornik normativnyh dokumentov.
Sostavitel': K.G. Parfenov
Moskva
1999
Sveden'ya ob avtore.
Parfenov Kirill Gennad'evich
Glavnyj buhgalter moskovskogo "Dalena-banka", chlen redkollegii zhurnala
"Buhgalteriya i banki", chlen Associacii buhgalterov i auditorov
"Sodruzhestvo". Avtor knig "Operacionnaya tehnika i uchet v kommercheskih
bankah", "Bankovskij uchet i operacionnaya tehnika", statej, opublikovannyh v
zhurnalah "Buhgalteriya i banki", "Bankovskoe delo v Moskve", "Buhgalterskij
byulleten'", "Buhgalterskij uchet v kreditnyh organizaciyah". Sostavitel'
populyarnogo sbornika "Bankovskij plan schetov".
Internet: http://www.parfenov.ru
http://parfenov.newmail.ru
Pochta pkg@mail.ru, pkg@newmail.ru
---------------------------------------------------------------
Sbornik postroen sleduyushchim obrazom. Za osnovu prinyato Postanovlenie
Pravitel'stva RF ot 16 maya 1994 g. No 490, utverdivshee Polozhenie ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami. Tekst polozheniya vydelen zhirnym
shriftom.
K otdel'nym punktam dannogo Polozheniya dobavlen tekst iz pis'ma Minfina
RF ot 21.09.1994 g. No 130 i Gosnalogsluzhby ot 23.09.1994 g. No NP-6-01/362
"O poryadke primeneniya otdel'nyh punktov polozheniya...", kotoryj v sbornike
vydelen podcherknutym kursivom.
Krome togo, k otdel'nym punktam Polozheniya privedeny pis'ma Minfina RF,
nalogovyh organov i VAS RF, raz座asnyayushchie poryadok formirovaniya
nalogooblagaemoj bazy po tem ili inym dohodam i rashodam banka. V tom
sluchae, esli pis'mo nosit bolee obshchij harakter, ono pomeshcheno v razdel Prochie
dokumenty.
Znanie etih pisem osobenno aktual'no s svyazi s tem, chto Nalogovyj
kodeks RF v stat'e 111 opredelil: "1. Obstoyatel'stvami, isklyuchayushchimi vinu
lica v sovershenii nalogovogo pravonarusheniya, priznayutsya: 3) vypolnenie
nalogoplatel'shchikom ili nalogovym agentom pis'mennyh raz座asnenij po voprosam
primeneniya zakonodatel'stva o nalogah i sborah, dannyh nalogovym organom ili
drugim upolnomochennym gosudarstvennym organom ili ih dolzhnostnymi licami v
predelah ih kompetencii (ukazannye obstoyatel'stva ustanavlivayutsya pri
nalichii sootvetstvuyushchih dokumentov etih organov, kotorye po smyslu i
soderzhaniyu otnosyatsya k nalogovym periodam, v kotoryh soversheno nalogovoe
pravonarushenie, vne zavisimosti ot daty izdaniya etih dokumentov)".
PRAVITELXSTVO ROSSIJSKOJ FEDERACII
POSTANOVLENIE
ot 16 maya 1994 g. N 490
POLOZHENIE
OB OSOBENNOSTYAH OPREDELENIYA NALOGOOBLAGAEMOJ BAZY
DLYA UPLATY NALOGA NA PRIBYLX BANKAMI
I DRUGIMI KREDITNYMI UCHREZHDENIYAMI
Vmeste s PISXMOM "O PORYADKE PRIMENENIYA OTDELXNYH PUNKTOV POLOZHENIYA "OB
OSOBENNOSTYAH OPREDELENIYA NALOGOOBLAGAEMOJ BAZY DLYA UPLATY NALOGA NA PRIBYLX
BANKAMI I DRUGIMI KREDITNYMI UCHREZHDENIYAMI", UTVERZHDENNOGO POSTANOVLENIEM
PRAVITELXSTVA ROSSIJSKOJ FEDERACII OT 16.05.94 N 490" (v red. pisem Minfina
RF ot 06.02.95 N 9, Gosnalogsluzhby RF ot 07.02.95 N NP-4-01/121n; Minfina RF
N 63, Gosnalogsluzhby RF N NP-6-01/349 ot 27.06.95) GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA
SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII 23 sentyabrya 1994 g. N NP-6-01/362 MINISTERSTVO
FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII 21 sentyabrya 1994 g. N 130.
Nastoyashchim Polozheniem v sootvetstvii s punktom 1 Ukaza Prezidenta
Rossijskoj Federacii ot 22 dekabrya 1993 g. N 2270 "O nekotoryh izmeneniyah v
nalogooblozhenii i vo vzaimootnosheniyah byudzhetov razlichnyh urovnej"
ustanavlivayutsya osobennosti opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami (dalee imenuyutsya
- banki), a takzhe poryadok formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii bankov i drugih kreditnyh uchrezhdenij v poryadke i na
usloviyah, predusmotrennyh Zakonom Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl'
predpriyatij i organizacij".
Vse banki, poluchivshie licenziyu Central'nogo banka Rossijskoj Federacii
na provedenie bankovskih operacij, ischislyayut nalogooblagaemuyu bazu dlya
rascheta naloga na pribyl' putem umen'sheniya opredelyaemoj v sootvetstvii s
Polozheniem obshchej summy dohodov (bez ucheta naloga na dobavlennuyu stoimost' i
special'nogo naloga dlya finansovoj podderzhki vazhnejshih otraslej narodnogo
hozyajstva) na summu rashodov, vklyuchaemyh v sootvetstvii s Polozheniem v
sebestoimost' okazyvaemyh imi uslug, i utochneniem poluchennoj raznicy na
summy dohodov i rashodov, otnosimyh neposredstvenno na finansovye rezul'taty
ih deyatel'nosti.
I. Sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl'
V sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl', vklyuchayutsya:
Summy nachislennyh i poluchennyh procentov po kreditnym resursam,
razmeshchennym bankom, vklyuchaya dohody, poluchennye bankom ot uvelicheniya na tri
punkta procentov (marzhi) po centralizovannym kreditam, predostavlyaemym cherez
bank predpriyatiyam i organizaciyam Central'nym bankom Rossijskoj Federacii.
YU 1. p. 1. V sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl', vklyuchayutsya summy
nachislennyh i poluchennyh procentov po kreditnym resursam, razmeshchennym
bankom; po centralizovannym kreditam, predostavlyaemym Central'nym bankom
Rossijskoj Federacii cherez kommercheskie banki predpriyatiyam i organizaciyam, v
celyah nalogooblozheniya prinimaetsya uchetnaya stavka Centrobanka Rossii,
uvelichennaya do treh punktov.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41 "Obzor praktiki primeneniya
arbitrazhnymi sudami zakonodatel'stva, reguliruyushchego osobennosti
nalogooblozheniya bankov".
1. Postupayushchie ot zaemshchika denezhnye summy v schet ispolneniya
obyazatel'stva po kreditnomu dogovoru vklyuchayutsya v sostav dohodov banka
tol'ko v tom sluchae, kogda v sootvetstvii so stat'ej 319 Grazhdanskogo
kodeksa Rossijskoj Federacii i usloviyami kreditnogo dogovora oni
zaschityvayutsya v schet pogasheniya procentov za pol'zovanie zaemnymi sredstvami
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o vzyskanii zanizhennoj pribyli
i primenenii finansovyh sankcij.
Po mneniyu nalogovogo organa, narushenie bylo obuslovleno nepravomernym
pogasheniem bankom zadolzhennosti po kreditu pri nalichii zadolzhennosti po
oplate procentov.
Arbitrazhnyj sud iskovye trebovaniya udovletvoril.
Federal'nyj arbitrazhnyj sud reshenie otmenil, v udovletvorenii iskovyh
trebovanij otkazal, soslavshis' na Polozhenie o poryadke nachisleniya procentov i
otrazheniya ih po schetam buhgalterskogo ucheta v uchrezhdeniyah bankov (pis'mo
Gosbanka SSSR ot 22.01.91 N 338) <*>. Sud ukazal, chto bank nepravomerno
zaschityval vnosimye zaemshchikami summy v schet pogasheniya zadolzhennosti po
kreditam vmesto pogasheniya procentov po nim.
--------------------------------
<*> Utratilo silu s 01.01.99 (Polozhenie Central'nogo banka Rossijskoj
Federacii ot 26.06.98 N 39-P).
Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo Suda Rossijskoj Federacii otmenil
postanovlenie suda kassacionnoj instancii i ostavil v sile reshenie suda
pervoj instancii po sleduyushchim osnovaniyam.
Soglasno stat'e 319 GK RF summa proizvedennogo platezha, nedostatochnaya
dlya ispolneniya denezhnogo obyazatel'stva polnost'yu, pri otsutstvii inogo
soglasheniya pogashaet prezhde vsego izderzhki kreditora po polucheniyu ispolneniya,
zatem - procenty, a v ostavshejsya chasti - osnovnuyu summu dolga.
Kommercheskim bankom s yuridicheskimi licami, ukazannymi v akte proverki,
byli zaklyucheny kreditnye dogovory, v kotoryh predusmatrivalos', chto chast'
summ, postupivshih ot zaemshchikov, sleduet napravlyat' na pogashenie osnovnogo
dolga, a chast' - na pogashenie procentov.
V sootvetstvii s dogovorami postupayushchie ot zaemshchikov summy otneseny
bankom v pogashenie zadolzhennosti po kreditam. Imenno eti summy vklyucheny
nalogovoj inspekciej v akt proverki kak zanizhennaya pribyl'.
Uchityvaya, chto dogovory v chasti ustanovleniya ocherednosti pogasheniya dolga
sootvetstvuyut zakonu, dejstviya banka yavlyalis' pravomernymi.
Ssylka v postanovlenii suda kassacionnoj instancii na Polozhenie o
poryadke nachisleniya procentov i otrazhenii ih po schetam buhgalterskogo ucheta v
uchrezhdeniyah bankov yavlyaetsya neobosnovannoj, poskol'ku eto polozhenie dolzhno
primenyat'sya s uchetom dejstvuyushchego zakonodatel'stva.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 22 dekabrya 1998 g. N
04-02-05/3
V svyazi s Vashim pis'mom Departament nalogovoj politiki soobshchaet
sleduyushchee.
Soglasno st.st.409 i 414 Grazhdanskogo kodeksa Rossijskoj Federacii
soglashenie storon o predostavlenii vzamen ispolneniya pervonachal'nogo
obyazatel'stva otstupnogo ili o zamene pervonachal'nogo obyazatel'stva drugim
obyazatel'stvom (novaciya) v obyazatel'nom poryadke privodit k prekrashcheniyu
pervonachal'nogo obyazatel'stva.
S prekrashcheniem obyazatel'stva ono utrachivaet svoyu pravovuyu silu, i po
obshchemu pravilu prekrashchayutsya pravovye otnosheniya mezhdu uchastnikami
obyazatel'stva ili v nekotoryh sluchayah pravovye otnosheniya mezhdu uchastnikami
prekrashchennogo obyazatel'stva sohranyayutsya, no v izmenennom vide.
V svyazi s etim pri zaklyuchenii soglasheniya mezhdu storonami kreditnogo
dogovora o predostavlenii v vide otstupnogo vekselya prekrashchayutsya pravovye
otnosheniya mezhdu uchastnikami pervonachal'nogo obyazatel'stva (kreditnogo
dogovora) i voznikayut obyazatel'stva po vekselyu (v tom chisle po procentam),
kotorye reguliruyutsya veksel'nym zakonodatel'stvom, a ne dogovornymi
otnosheniyami storon.
Uchityvaya izlozhennoe, pri prekrashchenii kreditnogo dogovora na osnovanii
zaklyucheniya soglasheniya ob otstupnom, novacii ili po drugim osnovaniyam (v tom
chisle pri pereoformlenii s primeneniem vekselej) summy procentov,
predusmotrennye kreditnym dogovorom i prichitayushchiesya k uplate na moment ego
prekrashcheniya, po nashemu mneniyu, sleduet rassmatrivat' kak poluchennye i
podlezhashchie vklyucheniyu v oblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl' v tom nalogovom
periode, v kotorom byl zakryt kreditnyj dogovor.
22.12.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
POSTANOVLENIE
ot 22 aprelya 1997 g. No 5757/96
Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo Suda Rossijskoj Federacii rassmotrel
protest zamestitelya Predsedatelya Vysshego Arbitrazhnogo Suda Rossijskoj
Federacii na postanovlenie Federal'nogo arbitrazhnogo suda Central'nogo
okruga ot 25.09.96 po delu No 62/15 Arbitrazhnogo suda Voronezhskoj oblasti.
Kashirskoe otdelenie Agroprombanka obratilos' v Arbitrazhnyj sud
Voronezhskoj oblasti s iskom k Gosudarstvennoj nalogovoj inspekcii po
Kashirskomu rajonu Voronezhskoj oblasti o priznanii nedejstvitel'nym
postanovleniya gosnaloginspekcii ot 27.03.96 v chasti vzyskaniya zanizhennoj
pribyli v summe 107904100 rublej, shtrafa v takom zhe razmere i shtrafa v summe
3096600 rublej za narushenie ucheta ob容kta nalogooblozheniya.
Iz materialov dela sleduet, chto pri proverke soblyudeniya Kashirskim
otdeleniem Agroprombanka nalogovogo zakonodatel'stva s 01.01.94 po 31.12.95
vyyavleno zanizhenie pribyli na summu 107904100 rublej, kotoroe obrazovalos',
po mneniyu nalogovogo organa, vsledstvie nepravomernogo pogasheniya bankom v
1995 godu ssudnoj zadolzhennosti pri nalichii zadolzhennosti po oplate
procentov.
Otmenyaya reshenie, sud kassacionnoj instancii soslalsya na Polozhenie o
poryadke nachisleniya procentov i otrazheniya ih po schetam buhgalterskogo ucheta v
uchrezhdeniyah bankov (pis'mo Gosbanka SSSR ot 22.01.91 No 338). Sud ukazal,
chto bank nepravomerno napravlyal vnosimye zaemshchikami summy na pogashenie
zadolzhennosti po kreditam vmesto oplaty procentov po nim. V rezul'tate takih
dejstvij bank nedopoluchil pribyl' v summe 107904100 rublej, poskol'ku
soglasno polozheniyu "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty nalogov na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami",
utverzhdennomu postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
No 490, sostav dohodov bankov formiruetsya v bol'shej stepeni blagodarya
procentam, postupayushchim za pol'zovanie kreditom.
Kashirskim otdeleniem Agroprombanka s yuridicheskimi licami, ukazannymi v
akte proverki, byli zaklyucheny kreditnye dogovory, v kotoryh
predusmatrivalos' pogashenie zaemshchikami kredita "v rassrochku" (chastyami) po
"grafiku", uplata procentov za pol'zovanie kreditom i procentov v sluchae
narusheniya srokov vozvrata kredita.
Vposledstvii bank i zaemshchiki izmenili usloviya dogovorov i s uchetom
finansovogo polozheniya zaemshchikov dopolnitel'nymi soglasheniyami k dogovoram
ustanovili, chto chast' summ, postupayushchih ot zaemshchikov, sleduet napravlyat' na
pogashenie osnovnogo dolga, a chast' - na pogashenie procentov.
V sootvetstvii s dogovorami i dopolnitel'nymi soglasheniyami postupayushchie
ot zaemshchikov summy (vsego 107904100 rublej) otneseny otdeleniem banka v
pogashenie zadolzhennosti po kreditam. Imenno eta summa vklyuchena nalogovoj
inspekciej v akt proverki kak zanizhennaya pribyl' v 1995 godu.
Uchityvaya, chto dogovory i dopolnitel'nye soglasheniya k nim v chasti
ocherednosti pogasheniya dolga sootvetstvuyut zakonu, dejstviya otdeleniya banka
yavlyalis' pravomernymi.
Ssylka v postanovlenii kassacionnoj instancii na Polozhenie o poryadke
nachisleniya procentov i otrazhenii ih po schetam buhgalterskogo ucheta v
uchrezhdeniyah bankov yavlyaetsya neobosnovannoj, poskol'ku eto Polozhenie nosit
rekomendatel'nyj harakter i dolzhno primenyat'sya s uchetom dejstvuyushchego
zakonodatel'stva.
Uchityvaya izlozhennoe i rukovodstvuyas' stat'yami 187-189 Arbitrazhnogo
processual'nogo kodeksa Rossijskoj Federacii, Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo
Suda Rossijskoj Federacii
p o s t a n o v i l:
postanovlenie Federal'nogo arbitrazhnogo suda Central'nogo okruga ot
25.09.96 po delu No. 62/15 Arbitrazhnogo suda Voronezhskoj oblasti otmenit'.
Reshenie Arbitrazhnogo suda Voronezhskoj oblasti ot 27.06.96 po tomu zhe
delu ostavit' bez izmeneniya.
I.o. Predsedatelya
Vysshego Arbitrazhnogo Suda
Rossijskoj Federacii
M.K. YUKOV
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACIIPOSTANOVLENIEot
1 oktyabrya 1996 g. No 3071/96
Kak sleduet iz obstoyatel'stv dela, Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya
po gorodu Ul'yanovsku i Upravlenie Departamenta nalogovoj policii Rossijskoj
Federacii po Ul'yanovskoj oblasti proveli dokumental'nuyu proverku soblyudeniya
nalogovogo zakonodatel'stva Ul'yanovskim filialom kommercheskogo banka
"Menatep" (dalee "bank") za 1993 god i 9 mesyacev 1994 goda.
Aktom proverki ot 24.03.95 zafiksirovano, chto po platezhnomu porucheniyu
ot 12.07.94 No 1 v schet ssudnoj zadolzhennosti municipal'nogo predpriyatiya
"Kanon" po kreditnomu dogovoru ot 18.05.93 No 17 postupilo 70000000 rublej,
kotorye byli napravleny bankom na pogashenie osnovnogo dolga, v to vremya kak
na moment postupleniya ukazannoj summy u zaemshchika imelas' zadolzhennost' po
procentam za pol'zovanie kreditom, i v sootvetstvii s usloviyami kreditnogo
dogovora i pis'mom Gosudarstvennogo banka SSSR ot 22.01.91 No 338 denezhnye
sredstva, postupivshie po nazvannomu vyshe platezhnomu porucheniyu, sledovalo
otnesti na pogashenie zadolzhennosti po procentam. Narushenie uslovij dogovora
soglasno vyvodam, izlozhennym v akte, povleklo za soboj sokrytie dohodov
banka v summe 70000000 rublej.
Punktom 1.1 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
No 490, ustanovleno, chto v sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl', vklyuchayutsya summy
nachislennyh i poluchennyh procentov po kreditnym resursam.
Kak ustanovleno sudom, po kreditnomu dogovoru, zaklyuchennomu s MP
"Kanon", procenty byli nachisleny bankom za period s 18.05.93 po 18.07.93
(srok vozvrata kredita) i polnost'yu pogasheny. Za posleduyushchij period bank
procenty ne nachislyal i ne poluchal.
To, chto bank ne vospol'zovalsya svoim pravom nachisleniya procentov posle
18.07.93, ne mozhet rassmatrivat'sya kak narushenie nalogovogo
zakonodatel'stva.
Pri takih obstoyatel'stvah arbitrazhnyj sud obosnovanno priznal
nepravomernost' primeneniya k banku finansovyh sankcij.
Uchityvaya izlozhennoe i rukovodstvuyas' stat'yami 187-189 Arbitrazhnogo
processual'nogo kodeksa Rossijskoj Federacii, Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo
Suda Rossijskoj Federacii
p o s t a n o v i l:
reshenie ot 15.06.95 i postanovlenie ot 30.08.95 Arbitrazhnogo suda
Ul'yanovskoj oblasti po delu No. E924-1653/3.1 ostavit' bez izmeneniya.
I.o. Predsedatelya
Vysshego Arbitrazhnogo Suda
Rossijskoj Federacii
M.K. YUKOV
Komissionnye i inye sbory (plata) za perevodnye, inkassovye,
akkreditivnye i drugie bankovskie operacii, v tom chisle za uslugi po
osushchestvleniyu korrespondentskih otnoshenij.
YU 2. p. 2. Po dannomu punktu vklyuchayutsya v dohody takzhe summy
poluchennyh procentov po ostatkam na korschetah v drugih bankah.
3. Plata za uslugi, okazyvaemye bankom klientam za otkrytie i
vedenie ih raschetnyh, tekushchih, valyutnyh, ssudnyh i inyh schetov, vydachu
(poluchenie) nalichnyh deneg, a takzhe za okazanie informacionnyh,
konsul'tacionnyh, ekspertnyh i drugih uslug.
4. Dohody, poluchennye bankom ot provedeniya forfejtingovyh,
faktoringovyh, doveritel'nyh (trastovyh) operacij.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 5 marta 1998 g. N AS-6-07/161
Pri pereustupke prava trebovaniya nalogooblozhenie u postavshchika produkcii
(tovarov, rabot, uslug), pereustupayushchego pravo trebovaniya, i u pereprodavca
prava trebovaniya imeet sleduyushchie osobennosti.
U cedenta - postavshchika produkcii (tovarov, rabot, uslug) vyruchka ot
realizacii produkcii (tovarov, rabot, uslug) opredelyaetsya v sootvetstvii s
uchetnoj politikoj - po mere otgruzki tovarov (vypolneniya rabot, okazaniya
uslug) i pred座avleniya pokupatelyu (zakazchiku) raschetnyh dokumentov (ili inomu
momentu perehoda prav sobstvennosti na produkciyu, tovary) ili po mere ee
oplaty (v moment pogasheniya debitorskoj zadolzhennosti, chislivshejsya za
pokupatelem).
V chastnosti, esli uchetnaya politika ustanovlena "po oplate", u cedenta
pri pereustupke prava trebovaniya voznikaet vyruchka ot realizacii ranee
postavlennoj im produkcii (tovarov, rabot, uslug).
CHto kasaetsya razmera vyruchki ot realizacii produkcii (tovarov, rabot,
uslug), to dlya celej nalogooblozheniya on opredelyaetsya odnokratno, ishodya iz
dogovornyh otnoshenij i pervichnyh dokumentov, oformlennyh s pokupatelem, i ne
zavisit ot dogovornoj stoimosti ustupaemogo prava trebovaniya. V sluchae
zanizheniya oplaty prodannoj debitorskoj zadolzhennosti ubytok ot dannoj
operacii dlya celej nalogooblozheniya ne uchityvaetsya.
V tom sluchae, esli cessionarij priobretaet pravo trebovaniya i zatem
realizuet ego (v t.ch. debitoru), ukazannoe pravo sleduet rassmatrivat' kak
finansovoe vlozhenie, kotoroe ne oblagaetsya u predpriyatiya nalogom (v tom
chisle - u professional'nyh uchastnikov rynka cennyh bumag, poskol'ku pravo
trebovaniya ne yavlyaetsya cennoj bumagoj soglasno Grazhdanskomu kodeksu
Rossijskoj Federacii).
CHto kasaetsya bankov, to dohody ot pereprodazhi prav trebovaniya otnosyatsya
k p. 4 razdela 1 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490 "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga
na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", i vklyuchayutsya v
nalogooblagaemuyu bazu.
5. Dohody, poluchennye bankom po garantijnym i akceptnym operaciyam.
6. Plata za uslugi, okazyvaemye bankom naseleniyu.
7. Plata za inkassaciyu, za perevozku denezhnyh sredstv, cennyh bumag,
inyh cennostej i bankovskih dokumentov.
8. Dohody, poluchennye bankom za rabotu po razmeshcheniyu gosudarstvennyh
cennyh bumag i rezervov federal'nogo kaznachejstva Rossijskoj Federacii i ego
territorial'nyh organov.
9. Dohody, poluchennye bankom po operaciyam s cennymi bumagami, vklyuchaya
operacii po ih razmeshcheniyu i upravleniyu, i inym operaciyam na fondovom rynke.
YU 4. p. p. 8, 9, 13. V ukazannyh punktah imeyutsya l'goty po sleduyushchim
dohodam (polnost'yu osvobozhdayutsya ot nalogooblozheniya):
- dohody, poluchennye v kachestve posrednika za rabotu po razmeshcheniyu
(prodazhe pervym vladel'cam) gosudarstvennyh cennyh bumag i rezervov
Federal'nogo kaznachejstva Rossijskoj Federacii i ego territorial'nyh
organov;
- dohody ot depozitarnyh uslug po razmeshcheniyu Kaznachejskih obyazatel'stv
i po operaciyam, svyazannym s vypolneniem funkcij platezhnogo agenta,
poluchennye po dogovoru s Ministerstvom finansov Rossijskoj Federacii;
- dohody, poluchennye v vide procentov po gosudarstvennym cennym
bumagam;
- summa diskonta (polozhitel'naya raznica mezhdu balansovoj stoimost'yu i
cenoj realizacii (pogasheniya) gosudarstvennyh kratkosrochnyh beskuponnyh
obligacij), vklyuchaya ih realizaciyu na vtorichnom rynke;
- dohody v vide polozhitel'nyh kursovyh raznic ot pereocenki
gosudarstvennyh kratkosrochnyh obligacij (ubytki, poluchennye v vide
otricatel'noj kursovoj raznicy ot pereocenki GKO ne umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu);
- summa raznicy mezhdu cenoj realizacii (pogasheniya) i cenoj priobreteniya
(sverh nominal'noj stoimosti) kaznachejskih obyazatel'stv v predelah procentov
po tekushchemu kursu na datu pokupki i prodazhi;
- summa raznicy mezhdu cenoj pokupki i cenoj pogasheniya Zolotogo
sertifikata vypuska 1993 goda.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 20 yanvarya 1999 g. N
04-02-06
Rassmotrev Vash zapros po voprosu o nalogooblozhenii dohodov po GKO pri
odnovremennom nalichii summy sal'do otricatel'noj pereocenki i dohoda,
poluchennogo ot pogasheniya ili prodazhi cennyh bumag, soobshchaem sleduyushchee.
V sootvetstvii s Grazhdanskim kodeksom Rossijskoj Federacii cennye
bumagi priznayutsya imushchestvom i, poskol'ku otsutstvuyut osobennosti
opredeleniya sostava zatrat i formirovaniya finansovyh rezul'tatov dlya
professional'nyh uchastnikov finansovogo rynka, v celyah nalogooblozheniya
cennye bumagi dlya vseh uchastnikov fondovogo rynka (nezavisimo ot togo,
yavlyayutsya oni professional'nymi uchastnikami ili investorami) priznayutsya inym
imushchestvom.
Pri nalogooblozhenii operacij s gosudarstvennymi kratkosrochnymi
beskuponnymi obligaciyami (GKO) sleduet ishodit' iz togo, chto v sootvetstvii
s p.4 st.2 Zakona Rossijskoj Federacii ot 27 dekabrya 1991 g. N 2116-1 "O
naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij" do 4 avgusta 1998 g.
vklyuchitel'no dejstvoval poryadok, soglasno kotoromu ubytki ot realizacii
inogo imushchestva po cene nizhe ceny priobreteniya ne umen'shali nalogooblagaemuyu
bazu.
Nachinaya s 5 avgusta 1998 g. (data vstupleniya v silu Federal'nogo zakona
ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O vnesenii dopolnenij v stat'yu 2 Zakona
Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij")
dejstvuet poryadok, soglasno kotoromu ubytki ot realizacii akcij i obligacij,
obrashchayushchihsya na organizovannom rynke cennyh bumag i imeyushchih rynochnuyu
kotirovku, prinimayutsya v predelah dohodov ot realizacii cennyh bumag
sootvetstvuyushchej kategorii. Pri etom ishodya iz osobennostej opredeleniya
dohoda po besprocentnym (diskontnym) gosudarstvennym cennym bumagam eti
bumagi obosobleny v samostoyatel'nuyu kategoriyu.
Pereocenka stoimosti cennyh bumag na rynochnuyu stoimost' osushchestvlyaetsya
v zavisimosti ot ustanovlennyh dlya otdel'nyh uchastnikov rynka cennyh bumag
trebovanij i pravil vedeniya buhgalterskogo ucheta cennyh bumag.
Polozhitel'noe ili otricatel'noe sal'do pereocenki otrazhaet velichinu
otkloneniya stoimosti cennoj bumagi, ischislennoj ishodya iz rynochnoj stoimosti
cennoj bumagi na sootvetstvuyushchuyu datu, ot ceny ee priobreteniya.
Sootvetstvenno, cena priobreteniya mozhet byt' opredelena putem uvelicheniya
balansovoj stoimosti na absolyutnuyu velichinu otricatel'nogo sal'do libo
umen'sheniya balansovoj stoimosti na velichinu polozhitel'nogo sal'do ot
pereocenki. V svyazi s izlozhennym summa otricatel'nogo sal'do ot pereocenki
ne mozhet byt' prinyata na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy po cennym bumagam,
poskol'ku eto oznachalo by prinyatie nepoluchennyh ubytkov pri realizacii inogo
imushchestva po cene nizhe ceny priobreteniya. Sleduet otmetit' takzhe, chto s
vyhodom Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ ubytki ot realizacii
GKO po cene nizhe balansovoj, no v predelah rynochnoj mogut byt' prinyaty v
umen'shenie dohodov ot realizacii cennyh bumag dannoj kategorii. Sleduet
imet' v vidu, chto v period do vstupleniya v silu chasti pervoj Nalogovogo
kodeksa Rossijskoj Federacii dohodom po GKO, priravnennym k procentnomu
dohodu, priznaetsya raznica mezhdu cenoj realizacii i cenoj priobreteniya.
Poetomu otricatel'noe sal'do po GKO pri opredelenii nalogooblagaemoj bazy po
nalogu na pribyl' ne moglo byt' perekryto za schet imeyushchegosya polozhitel'nogo
sal'do ot pereocenki drugih vypuskov GKO libo drugih cennyh bumag, vhodyashchih
v kategoriyu, v kotoruyu vklyucheny GKO, poskol'ku eto polozhitel'noe sal'do v
celyah nalogooblozheniya priznavalos' dohodom v vide procentov po
gosudarstvennym cennym bumagam. Dohody v vide procentov podlezhat oblozheniyu
nalogom na dohod v sootvetstvii s pp."a" p.1 st.9 Zakona "O naloge na
pribyl' predpriyatij i organizacij" i ne uchastvuyut v formirovanii
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl', opredelyaemoj v sootvetstvii s
p.4 st.2 etogo Zakona.
Uchityvaya vysheprivedennye argumenty, ne mozhem podderzhat' Vashu poziciyu o
protivorechii etogo podhoda principu odnokratnogo nalogooblozheniya,
ustanovlennomu st.6 Zakona Rossijskoj Federacii N 2118-1 "Ob osnovah
nalogovoj sistemy v Rossijskoj Federacii" v period dejstviya etogo Zakona.
Vmeste s tem obrashchaem Vashe vnimanie na to, chto s vyhodom chasti pervoj
Nalogovogo kodeksa Rossijskoj Federacii korennym obrazom menyaetsya
opredelenie dohodov v vide procentov po GKO. Soglasno st.43 chasti pervoj
Nalogovogo kodeksa procentom v celyah nalogooblozheniya priznaetsya zaranee
zayavlennyj (ustanovlennyj) dohod po obyazatel'stvam. Polagaem, chto takim
dohodom po GKO sleduet priznat' raznicu mezhdu cenoj pervichnogo razmeshcheniya i
pogasheniya GKO.
Vstuplenie v dejstvie vysheukazannoj pervoj chasti privedet k poyavleniyu
dohoda ot realizacii GKO, kotoryj, po nashemu mneniyu, mozhno opredelit' kak
raznicu mezhdu cenoj realizacii (bez ucheta uchtennogo v cene realizacii
procentnogo dohoda za vremya nahozhdeniya GKO na balanse ocherednogo vladel'ca)
i cenoj priobreteniya (bez ucheta oplachennogo v cene priobreteniya procentnogo
dohoda, nachislennogo za vremya so dnya razmeshcheniya GKO). Pri etom sal'do
polozhitel'noj i otricatel'noj pereocenki, uchityvaemoe v raschete
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl', sleduet opredelyat' ishodya iz
kolebanij rynochnoj ceny (bez ucheta soderzhashchegosya v etoj cene procentnogo
dohoda, nakoplennogo za vremya so dnya razmeshcheniya GKO).
CHto kasaetsya Vashej pozicii, sostoyashchej v tom, chto sovmestnoe Pis'mo
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii N 408, Ministerstva finansov
Rossijskoj Federacii N 10 i Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj
Federacii N VE-6-05/103 ot 4 fevralya 1997 g. "O poryadke primeneniya statej 2,
9 i 10 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i
organizacij" pri sovershenii operacij s gosudarstvennymi cennymi bumagami"
sozdaet razlichnyj rezhim nalogooblozheniya dlya organizacij, proizvodyashchih
pereocenku GKO, i teh organizacij, dlya kotoryh takaya pereocenka ne
predusmotrena, to, po nashemu mneniyu, etogo ne proishodit.
Uchityvaya privedennuyu vyshe shemu vzaimosvyazi mezhdu balansovoj
stoimost'yu, cenoj priobreteniya i sal'do pereocenki GKO, sovmestnym Pis'mom
Gosnalogsluzhby Rossijskoj Federacii ot 23 sentyabrya 1994 g. N NP-6-01/362 i
Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 21 sentyabrya 1994 g. N 130 "O
poryadke primeneniya otdel'nyh punktov Polozheniya "Ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490" (zaregistrirovano v Ministerstve
yusticii Rossijskoj Federacii 3 noyabrya 1994 g. N 719, v redakcii pisem
Minfina Rossii ot 06.02.95 N 9, Gosnalogsluzhby Rossii ot 07.02.95 N
NP-4-01/121n; Minfina Rossii N 63, Gosnalogsluzhby Rossii N NP-6-01/349 ot
27.06.95) ustanovleno, chto banki i drugie kreditnye organizacii opredelyayut
dohod ot realizacii GKO kak polozhitel'nuyu raznicu mezhdu balansovoj
stoimost'yu i cenoj realizacii (pogasheniya) gosudarstvennyh kratkosrochnyh
beskuponnyh obligacij, vklyuchaya ih realizaciyu na vtorichnom rynke. Takim
obrazom, pri raschete dohodov ot realizacii GKO dlya bankov i kreditnyh
organizacij, kotorye proizvodyat pereocenku v sootvetstvii s Vremennym
poryadkom buhgalterskogo ucheta po operaciyam s gosudarstvennymi imennymi
kratkosrochnymi beskuponnymi obligaciyami v kommercheskih bankah, utverzhdennym
Prikazom po Banku Rossii ot 6 maya 1993 g. N 02-78 (v red. Prikazov Banka
Rossii ot 14.06.96 N 02-220, ot 07.02.97 N 02-34), prinimaetsya balansovaya
stoimost' GKO, slozhivshayasya na datu poslednej pereocenki, a u prochih
investorov, kotorye ne proizvodyat pereocenki, - cena priobreteniya GKO.
V svyazi s izlozhennym ne mozhem soglasit'sya s Vashim predpolozheniem o tom,
chto sushchestvuyut razlichnye rezhimy nalogooblozheniya dlya organizacij,
proizvodyashchih i ne proizvodyashchih pereocenku, i imeyutsya protivorechiya principu
ravnogo nalogovogo bremeni, vytekayushchego iz st.st.8 (ch.2), 19 i 57
Konstitucii Rossijskoj Federacii, a takzhe, chto dejstvuyushchij poryadok nosit
diskriminacionnyj harakter po otnosheniyu k organizaciyam, proizvodyashchim
pereocenku.
20.01.99 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA INSPEKCIYA PO G. MOSKVEPISXMO23 iyulya 1998 g. N
30-14/21718RAZ某ASNENIE NALOGOVOGO ZAKONODATELXSTVA
V svyazi s voznikayushchimi voprosami Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya po
g. Moskve soobshchaet sleduyushchee.
Pri opredelenii pribyli ot realizacii gosudarstvennyh cennyh bumag (k
kotorym otnosyatsya OVVZ) kreditnye organizacii rukovodstvuyutsya sovmestnym
pis'mom Minfina Rossii ot 21.09.94 N 130 i Gosnalogsluzhby Rossii ot 23.09.94
N NP-6-01/362 "O poryadke primeneniya otdel'nyh punktov Polozheniya "Ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo postanovleniem
Pravitel'stva RF ot 16.05.94 N 490", kotoroe predusmatrivaet, chto
otricatel'naya raznica mezhdu cenoj realizacii (v predelah rynochnoj ceny) i
pokupnoj (balansovoj) stoimost'yu po gosudarstvennym cennym bumagam dlya celej
nalogooblozheniya prinimaetsya v umen'shenie nalogooblagaemoj bazy. V kachestve
oficial'noj rynochnoj ceny gosudarstvennyh cennyh bumag dlya celej
nalogooblozheniya prinimaetsya kurs pokupki, slozhivshijsya na den' soversheniya
operacij na regional'noj fondovoj birzhe.
Polozheniem Minfina Rossii i Gosnalogsluzhby Rossii ot 26.02.98 N 12n,
Ap-4-05/1n o nalogooblozhenii operacij s obligaciyami vnutrennego valyutnogo
zajma (OVVZ) kreditnym organizaciyam sleduet rukovodstvovat'sya pri
opredelenii rynochnoj ceny obligacij na vnebirzhevom rynke.
Osnovanie: pis'mo Gosnalogsluzhby RF ot 17.07.98 N 05-02-11/297.
Zamestitel'
nachal'nika inspekcii -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby III ranga
A.A. Glinkin
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 18 yanvarya 1999 g. N
04-02-05/3
V Departamente nalogovoj politiki rassmotreno Vashe pis'mo po voprosam,
kasayushchimsya primeneniya Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ pri
nalogooblozhenii dohodov, poluchennyh po operaciyam s cennymi bumagami, i
soobshchaetsya sleduyushchee.
Do prinyatiya Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ banki
ischislyali pribyl' (ubytok) ot realizacii gosudarstvennyh cennyh bumag v
sootvetstvii s poryadkom, opredelennym Pis'mom Minfina Rossii i
Gosnalogsluzhby Rossii ot 21 sentyabrya 1994 g. N 130, ot 23 sentyabrya 1994 g. N
NP-6-01/362, to est' v vide raznicy mezhdu cenoj realizacii cennyh bumag i ih
pokupnoj (balansovoj) stoimost'yu.
Poryadok opredeleniya rezul'tata ot pereocenki gosudarstvennyh cennyh
bumag po otdel'nym vypuskam, ustanovlennyj v pp."a" p.2 i abz.2 p.5 Pis'ma
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii, Ministerstva finansov Rossijskoj
Federacii i Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj Federacii ot 4
fevralya 1997 g. N 408/10/VE-6-05/103, dejstvuet v otnoshenii cennyh bumag,
realizovannyh do daty vstupleniya v silu Zakona.
V sootvetstvii s Zakonom Rossijskoj Federacii ot 27 dekabrya 1991 g. N
2116-1 "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij" (v red. Federal'nogo
zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ) pri ischislenii nalogooblagaemoj bazy
pribyl' ot realizacii cennyh bumag opredelyaetsya kak raznica mezhdu cenoj
realizacii i cenoj priobreteniya s uchetom oplaty uslug po ih priobreteniyu i
realizacii.
Pri ischislenii rezul'tatov ot pereocenki cennyh bumag, nahodyashchihsya na
balanse nalogoplatel'shchika posle daty vstupleniya v silu Federal'nogo zakona
ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ, v nalogooblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl' (a
dlya gosudarstvennyh besprocentnyh obligacij - po nalogu na dohod) vklyuchaetsya
polozhitel'noe sal'do ot pereocenki vseh cennyh bumag, otnosyashchihsya k dannoj
kategorii, obrazovavsheesya za period s daty postanovki takih obligacij na
balans nalogoplatel'shchikov po otchetnuyu datu vklyuchitel'no. Summa otricatel'nyh
raznic ot pereocenki cennyh bumag, otnosyashchihsya k odnoj kategorii, ne
perekrytaya summoj polozhitel'nyh raznic ot pereocenki cennyh bumag,
otnosyashchihsya k etoj kategorii, ne umen'shaet valovuyu pribyl' i
nalogooblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl' (nalogu na dohod). V Izmeneniyah i
dopolneniyah N 4 k Instrukcii Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj
Federacii ot 10 avgusta 1995 g. N 37 "O poryadke ischisleniya i uplaty v byudzhet
naloga na pribyl' predpriyatij i organizacij" predusmotreno delenie cennyh
bumag v celyah nalogooblozheniya na ukrupnennye gruppy (kategorii), v tom
chisle: akcii akcionernyh obshchestv, obligacii predpriyatij i organizacij,
procentnye gosudarstvennye obligacii Rossijskoj Federacii i sub容ktov
Rossijskoj Federacii i obligacii organov mestnogo samoupravleniya,
besprocentnye gosudarstvennye obligacii Rossijskoj Federacii i sub容ktov
Rossijskoj Federacii i obligacii organov mestnogo samoupravleniya.
Odnovremenno s etim soobshchaem, chto po voprosu nalogooblozheniya operacij s
cennymi bumagami Vam sleduet rukovodstvovat'sya Izmeneniyami i dopolneniyami N
4 k Instrukcii Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj Federacii ot 10
avgusta 1995 g. N 37 "O poryadke ischisleniya i uplaty v byudzhet naloga na
pribyl' predpriyatij i organizacij", utverzhdennymi Prikazom Gosnalogsluzhby
Rossii ot 25 avgusta 1998 g. N BF-3-02/210, a takzhe Pis'mom Gosnalogsluzhby
Rossii ot 18 dekabrya 1998 g. N VNK-6-05/890@ "O nalogooblozhenii operacij s
gosudarstvennymi obligaciyami Rossijskoj Federacii i sub容ktov Rossijskoj
Federacii i obligaciyami organov mestnogo samoupravleniya" i Pis'mom
Centrobanka Rossii, Minfina Rossii i Gosnalogsluzhby Rossii ot 4 fevralya 1997
g. N 408/10/VE-6-05/103 (v chasti, ne protivorechashchej Federal'nomu zakonu ot
31 iyulya 1998 g. N 141-FZ).
18.01.99 Rukovoditel' Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
10. Dohody ot provedeniya bankom operacij s inostrannoj valyutoj,
dragocennymi metallami i s inymi valyutnymi cennostyami, vklyuchaya komissionnye
sbory po operaciyam, svyazannym s pokupkoj i prodazhej valyuty za schet i po
porucheniyu klientov.
Dohody, poluchennye bankom v inostrannoj valyute, podlezhat
nalogooblozheniyu vmeste s dohodami, poluchennymi v rublyah. Pri etom dohody,
poluchennye v inostrannoj valyute, pereschityvayutsya v rubli po kursu
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii, dejstvovavshemu na den' polucheniya
dohodov.
Plata, poluchaemaya bankami ot eksporterov produkcii, za vypolnenie
funkcii agentov valyutnogo kontrolya.
Vopros: Mogut li otnosit'sya kreditnymi organizaciyami ubytki po
forvardnym valyutnym kontraktam na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy po nalogu
na pribyl', uchityvaya, chto operacii po kuple-prodazhe valyuty yavlyayutsya odnim iz
osnovnyh vidov bankovskih operacij?
Dejstvuet li Pis'mo GNS Rossii ot 27.03.96 N NP-4-05/26n posle
vstupleniya v silu Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O
vnesenii dopolnenij v stat'yu 2 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na
pribyl' predpriyatij i organizacij"?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 15 fevralya 1999 g. N 04-02-05/6
V svyazi s Vashim pis'mom Ministerstvo finansov Rossijskoj Federacii
soobshchaet sleduyushchee.
Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii
(rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o
poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii
pribyli, utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 5
avgusta 1992 g. N 552 (s posleduyushchimi izmeneniyami i dopolneniyami), ne
predusmotreno otnesenie na sebestoimost' ubytkov, poluchennyh pri sovershenii
organizaciyami operacij po pokupke i prodazhe valyuty po kursu, otlichnomu ot
kursa Central'nogo banka Rossijskoj Federacii.
Dohod i ubytok po opcionnym, f'yuchersnym i forvardnym kontraktam,
zaklyuchennym organizaciyami v celyah umen'sheniya riska ot izmeneniya ceny
bazisnogo aktiva (inostrannoj valyuty) pri sovershenii operacij na pokupku
(prodazhu) valyuty, so srokom ispolneniya, otstoyashchim ot daty zaklyucheniya sdelki
na dlitel'nyj period, rassmatrivalis' kak rezul'taty ot vnerealizacionnyh
operacij.
Gosnalogsluzhba Rossii po soglasovaniyu s Minfinom Rossii pis'mami ot
27.03.96 N NP-4-05/26n, ot 30.05.96 N VG-4-05/46n (zaregistrirovannymi v
Minyuste Rossii) razreshila v celyah nalogooblozheniya pri ischislenii
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl' ubytki, poluchennye po srochnym
sdelkam (forvard, f'yuchers, opcion), zaklyuchennym s cel'yu upravleniya i zashchity
ot valyutnyh riskov, prinimat' v predelah dohodov, poluchennyh po etim vidam
operacij za otchetnyj period.
Federal'nym zakonom ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O vnesenii dopolnenij
v stat'yu 2 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i
organizacij" opredeleno, chto po operaciyam s birzhevymi f'yuchersami i
opcionnymi kontraktami, zaklyuchennymi v celyah umen'sheniya riska izmeneniya
rynochnoj ceny predmeta sdelki (bazisnogo aktiva) v period torgovli etimi
kontraktami, dohody ot kupli-prodazhi f'yuchersnogo ili opcionnogo kontrakta
libo osushchestvleniya raschetov po nim uvelichivayut, a ubytki umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu po operaciyam s bazisnym aktivom.
V ukazannom poryadke ne nashli otrazheniya forvardnye kontrakty, kak ne
otnosyashchiesya k birzhevym i ne yavlyayushchiesya kontraktami, zaklyuchaemymi s cel'yu
umen'sheniya riska izmeneniya rynochnoj ceny predmeta sdelki (poskol'ku v samom
etom kontrakte uzhe fiksiruetsya cena predmeta sdelki).
Uchityvaya izlozhennoe, schitaem, chto Pis'mo Gosnalogsluzhby Rossii ot
27.03.96 N NP-4-05/26n, soglasovannoe s Minfinom Rossii (v chastnosti,
abz.3), dolzhno primenyat'sya v chasti, ne protivorechashchej Federal'nomu zakonu ot
31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O vnesenii dopolnenij v stat'yu 2 Zakona Rossijskoj
Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij".
Uchityvaya, chto sdelki kreditnyh organizacij s primeneniem forvardnyh
kontraktov na pokupku-prodazhu inostrannoj valyuty s postavkoj bazisnogo
aktiva otnosyatsya k valyutnym operaciyam, rassmatrivaemym kak odin iz vidov
deyatel'nosti kommercheskih bankov, po nashemu mneniyu, ubytki kreditnyh
organizacij, voznikshie v svyazi s ispolneniem forvardnyh kontraktov na
pokupku-prodazhu inostrannoj valyuty s postavkoj bazisnogo aktiva, sovershaemye
posle vstupleniya v silu Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O
vnesenii dopolnenij v stat'yu 2 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na
pribyl' predpriyatij i organizacij", mogut prinimat'sya v poryadke,
predusmotrennom Polozheniem ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N
490, dlya valyutnyh operacij.
15.02.99 Zamestitel' Ministra finansov
Rossijskoj Federacii
M.A.MOTORIN
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 30 oktyabrya 1998 g. N
04-02-05/5
V sootvetstvii s p.21.11 Instrukcii Gosnalogsluzhby Rossii ot 15.05.95 N
30 "O poryadke ischisleniya i uplaty nalogov, postupayushchih v dorozhnye fondy"
banki i drugie kreditnye uchrezhdeniya uplachivayut nalog na pol'zovatelej
avtomobil'nyh dorog ot vyruchki, poluchennoj ot realizacii uslug. Pod summoj
realizuemyh uslug ponimaetsya summa dohodov, predusmotrennyh v razd.I
Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490
"Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na
pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", za isklyucheniem dohodov,
predusmotrennyh p.p.13 (v chasti GKO), 17, 18 i 19 (v chasti dohodov, ne
otnosyashchihsya k bankovskim operaciyam i sdelkam) ukazannogo Polozheniya, a takzhe
summ vosstanovlennyh rezervov na vozmozhnye poteri po ssudam i pod
obescenenie cennyh bumag s uchetom ogranichenij, ustanovlennyh nastoyashchim
punktom.
Soglasno Polozheniyu Minfina Rossii ot 13.06.95 N 50 "Uchet imushchestva i
obyazatel'stv organizacii, stoimost' kotoryh vyrazhena v inostrannoj valyute"
pod kursovoj raznicej dlya celej nalogooblozheniya ponimaetsya izmenenie
stoimosti imushchestva ili obyazatel'stv, voznikshee v rezul'tate izmeneniya
valyutnogo kursa za vremya nahozhdeniya ih na balanse. Voznikayushchij pri etom
dohod, po nashemu mneniyu, otnositsya k kategorii dohoda, poluchennogo ot
provedeniya bankom operacij s inostrannoj valyutoj. Po ekonomicheskomu smyslu
etot dohod yavlyaetsya polozhitel'noj kursovoj raznicej po operaciyam banka, chto
podrazumevaet ego uchet v razd.III Polozheniya "Ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490.
Kursovye raznicy, opredelennye Bankom Rossii dlya celej buhgalterskogo
ucheta, kak polozhitel'naya raznica mezhdu kursom pokupki/prodazhi valyuty i
oficial'nym kursom Banka Rossii na den' pokupki/prodazhi, po nashemu mneniyu,
mogut byt' otneseny k kategorii dohodov ot provedeniya operacij s inostrannoj
valyutoj i podlezhat otneseniyu v p.10 razd.I ukazannogo Polozheniya.
Uchityvaya izlozhennoe, dohody banka v vide polozhitel'nyh kursovyh raznic
po operaciyam banka v inostrannoj valyute, uchityvaemye v razd.I Polozheniya "Ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo Postanovleniem
Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, oblagayutsya
nalogom na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog, a uchityvaemye v razd.III
ukazannogo Polozheniya etim nalogom ne oblagayutsya.
Ukazannyj poryadok soglasovan s Bankom Rossii.
30.10.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 2 dekabrya 1998 g. N 04-02-05/5
Departament nalogovoj politiki rassmotrel pis'mo banka i po sushchestvu
voprosa soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii so st.5 Federal'nogo zakona ot 2 dekabrya 1990 g. N 395-1
"O bankah i bankovskoj deyatel'nosti" kuplya-prodazha inostrannoj valyuty
otnositsya k bankovskim operaciyam, t.e. neposredstvenno k osnovnoj
deyatel'nosti banka.
Takim obrazom, dohody, poluchennye bankom v vide polozhitel'nyh ili
otricatel'nyh kursovyh raznic pri pokupke ili prodazhe inostrannoj valyuty po
kursu, otlichnomu ot kursa, ustanovlennogo Bankom Rossii, dlya kreditnyh
organizacij yavlyayutsya dohodami, uchityvaemymi pri raschete nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl' v sootvetstvii s p.10 razd.I Polozheniya ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem
Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, a imenno,
dohodami ot provedeniya bankom operacij s inostrannoj valyutoj.
Pri etom dohody, poluchennye bankom v inostrannoj valyute,
pereschityvayutsya v rubli po kursu Central'nogo banka Rossijskoj Federacii,
dejstvovavshemu na den' polucheniya dohodov.
02.12.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA INSPEKCIYA PO G. MOSKVE
PISXMO 13 yanvarya 1999 g. N 12-14/860
O NALOGE NA POLXZOVATELEJAVTOMOBILXNYH DOROG
V sootvetstvii s pis'mom Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj
Federacii ot 30.12.98 N 05-1-10/1683 i raz座asneniyami YUridicheskogo
departamenta Banka Rossii ot 25.08.98 N 31-1-1-1139 Gosudarstvennaya
nalogovaya inspekciya po g. Moskve soobshchaet sleduyushchee.
Bank Rossii v predelah svoej kompetencii izdal instrukciyu ot 27.12.95 N
33 "O poryadke vypuska v obrashchenie v Rossijskoj Federacii pamyatnyh monet" (v
redakcii ot 19.12.97, s uchetom izmenenij v sootvetstvii s novym Planom
schetov buhgalterskogo ucheta v uchrezhdeniyah Banka Rossii i kreditnyh
organizaciyah), v kotoroj ustanovil uchet operacij s pamyatnymi monetami.
Ukazannaya instrukciya otnosit k ponyatiyu "pamyatnye monety" yubilejnye,
pamyatnye, investicionnye i inye monety special'nyh chekanov, yavlyayushchiesya
valyutoj Rossijskoj Federacii, v izgotovlenii kotoryh ispol'zuyutsya
dorogostoyashchie materialy (v chastnosti, dragocennye metally), primenyayutsya
slozhnye tehnologii chekanki i metody hudozhestvennogo oformleniya, pridayushchie
pamyatnym monetam specificheskie svojstva i pozvolyayushchie im obrashchat'sya v
kachestve predmetov kollekcionirovaniya, investirovaniya, tezavracii po inoj
stoimosti, otlichayushchejsya ot nominal'noj.
Krome togo, v sootvetstvii s punktom 2.2 Polozheniya Banka Rossii ot
01.11.96 N 50 "O sovershenii kreditnymi organizaciyami operacij s dragocennymi
metallami na territorii Rossijskoj Federacii i poryadke provedeniya bankovskih
operacij s dragocennymi metallami" (s izmeneniyami i dopolneniyami) k
dragocennym metallam otnosyatsya slitki zolota, platiny i serebra, a takzhe
monety iz dragocennyh metallov (zolota, serebra, platiny i palladiya), za
isklyucheniem monet, yavlyayushchihsya valyutoj Rossijskoj Federacii.
Takim obrazom, normativnye akty Banka Rossii (instrukciya Banka Rossii
ot 27.12.95 N 33) vydelyayut operacii s pamyatnymi monetami v osobyj vid
bankovskih sdelok s osobennostyami buhgalterskogo ucheta v zavisimosti ot
togo, soderzhat li ukazannye monety dragocennye metally ili ne soderzhat.
Ishodya iz izlozhennogo Gosnalogsluzhba Rossii podderzhivaet poziciyu
YUridicheskogo departamenta Banka Rossii o tom, chto dohody, poluchaemye ot
realizacii pamyatnyh monet, soderzhashchih dragocennye metally, sleduet otnosit'
v sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty naloga na pribyl' po punktu 10 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, kak dohody ot provedeniya bankami
operacij s dragocennymi metallami i inymi valyutnymi cennostyami.
Vmeste s tem soobshchaem, chto v sootvetstvii s podpunktom "a" punkta 1
stat'i 1 Zakona Rossijskoj Federacii ot 09.10.92 N 3615-1 "O valyutnom
regulirovanii i valyutnom kontrole" monety otnosyatsya k valyute Rossijskoj
Federacii.
Dohody ot realizacii pamyatnyh monet, ne soderzhashchih dragocennye metally,
ne yavlyayutsya dohodami ot provedeniya bankovskih operacij i ne uchityvayutsya pri
ischislenii naloga na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog, kak v sluchae
vklyucheniya ih v sostav dohodov po punktu 19, tak i po punktu 57 Polozheniya ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo postanovleniem
Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490.
Zamestitel'
rukovoditelya inspekcii -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby III ranga
A.A. Glinkin
11. Dohody ot sdachi v arendu imushchestva, prinadlezhashchego banku, vklyuchaya
dohody ot provedeniya lizingovyh operacij.
12. Raznica mezhdu prodazhnoj i nominal'noj stoimost'yu akcij, vypuskaemyh
bankom (za isklyucheniem prodazhi akcij pri formirovanii ustavnogo kapitala
banka, kogda summa takoj raznicy rassmatrivaetsya v kachestve dobavochnogo
kapitala banka).
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
7. Nalogovoe zakonodatel'stvo ne dopuskaet primeneniya norm zakona po
analogii
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovogo organa.
V rezul'tate proverki nalogovoj inspekciej kommercheskogo banka vyyavleny
narusheniya nalogovogo zakonodatel'stva, v chastnosti, zanizhenie
nalogooblagaemoj pribyli, kotoroe obrazovalos', po mneniyu nalogovogo organa,
vsledstvie nepravomernogo isklyucheniya bankom iz nalogooblagaemoj bazy raznicy
mezhdu prodazhnoj i nominal'noj stoimost'yu paya pri formirovanii ustavnogo
kapitala banka.
Po rezul'tatam proverki nalogovoj inspekciej prinyato reshenie o
vzyskanii zanizhennoj pribyli i primenenii finansovyh sankcij.
Kak sledovalo iz predstavlennyh dokumentov, bank, formiruya ustavnyj
kapital, proizvodil prodazhu paev po cene vyshe nominala, pri etom nominal'nuyu
stoimost' paya zachislyal v ustavnyj fond, a raznicu - v rezervnyj fond,
rassmatrivaya ee kak dobavochnyj kapital. Svoi dejstviya bank argumentiroval
ssylkoj na punkt 12 Polozheniya, v sootvetstvii s kotorym raznica mezhdu
prodazhnoj i nominal'noj stoimost'yu akcij pri formirovanii ustavnogo kapitala
ne vklyuchaetsya v sostav dohodov banka, uchityvaemyh pri raschete
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'.
Po mneniyu banka, tolkovanie punkta 12 Polozheniya pozvolyaet sdelat' vyvod
o rasprostranenii norm etogo punkta po analogii i na paevye banki.
Arbitrazhnyj sud pravomerno otkazal banku v udovletvorenii iska,
soglasivshis' s dovodami nalogovoj inspekcii, kotoraya v obosnovanie
pravomernosti svoego resheniya ukazala na to, chto punkt 12 Polozheniya
primenyaetsya tol'ko k akcionernym bankam, tak kak v nem rech' idet ob "akciyah,
vypuskaemyh bankom", a nalogovoe zakonodatel'stvo ne predusmatrivaet
vozmozhnosti primenyat' normy zakona po analogii.
13. Raznica mezhdu cenoj realizacii i cenoj priobreteniya cennyh bumag,
prinadlezhashchih banku, vklyuchaya gosudarstvennye cennye bumagi.
Sm. takzhe pis'ma po cennym bumagam k p. 57.
UPRAVLENIE MINISTERSTVA ROSSIJSKOJ FEDERACII
PO NALOGAM I SBORAM PO G. MOSKVE
PISXMO
ot 12 oktyabrya 1999 g. N 04-08k/9746
O NALOGOOBLOZHENII
Upravlenie MNS Rossii po g. Moskve v svyazi s postupayushchimi zaprosami
soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii s punktom 3 stat'i 43 chasti pervoj Nalogovogo kodeksa
Rossijskoj Federacii procentami priznaetsya lyuboj zaranee zayavlennyj
(ustanovlennyj) dohod, v tom chisle v vide diskonta, poluchennyj po dolgovomu
obyazatel'stvu lyubogo vida (nezavisimo ot sposoba ego oformleniya). Pri etom
procentami priznayutsya, v chastnosti, dohody, poluchennye po denezhnym vkladam i
dolgovym obyazatel'stvam.
V sootvetstvii s Zakonom Rossijskoj Federacii ot 18.10.91 N 1759-1 "O
dorozhnyh fondah v Rossijskoj Federacii" (s posleduyushchimi izmeneniyami i
dopolneniyami) nalog na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog uplachivaetsya ot
vyruchki, poluchennoj ot realizacii produkcii (rabot, uslug), i ot summy
raznicy mezhdu prodazhnoj i pokupnoj cenami tovarov, realizovannyh v
rezul'tate zagotovitel'noj, snabzhenchesko - sbytovoj i torgovoj deyatel'nosti.
V svyazi s izlozhennym, esli diskontnyj veksel' byl priobreten u
vekseledatelya, emu pred座avlyaetsya k oplate i ne peredavalsya po indossamentu,
to diskont po nemu (v znachenii "raznica mezhdu nominalom ili cenoj pogasheniya
i cenoj razmeshcheniya") priravnivaetsya k procentu.
V sluchae vydachi (razmeshcheniya) vekseledatelem diskontnogo vekselya i
posleduyushchego ego pogasheniya, v tom chisle dosrochnogo, po cene nizhe ceny
razmeshcheniya vekseledatel' poluchaet dohod v vide raznicy mezhdu prodazhnoj (cena
razmeshcheniya) i pokupnoj (summa platezha) stoimost'yu ukazannoj cennoj bumagi,
otrazhaemoj po punktu 13 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, i vklyuchaemoj v oblagaemuyu bazu po
nalogu na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog.
Nalog na soderzhanie zhilishchnogo fonda i ob容ktov social'no - kul'turnoj
sfery ischislyaetsya v analogichnom poryadke.
Osnovanie: pis'mo MNS Rossii ot 05.10.99 N 03-3-06/21405.
Zamestitel'
rukovoditelya Upravleniya -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby III ranga
A.A. Glinkin
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 20 sentyabrya 1996 g. N 04-07-03
Departament nalogovyh reform rassmotrel pis'mo banka po voprosu
opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya ischisleniya naloga na pribyl' pri
sovershenii sdelok s obligaciyami vnutrennego valyutnogo zajma Ministerstva
finansov Rossijskoj Federacii vypuska 1993 g. i soobshchaet sleduyushchee.
Operacii kupli-prodazhi obligacij vnutrennego valyutnogo zajma
Ministerstva finansov RF vypuska 1993 g. osushchestvlyayutsya na mezhbankovskoj
valyutnoj birzhe. Kotirovka dannyh operacij, sovershaemyh na birzhe krupnejshimi
moskovskimi bankami, publikuetsya v gazetah "|konomika i zhizn'", "Delovoj
mir", "Kommersant DAILY".
Dlya opredeleniya rynochnoj ceny pri ischislenii nalogooblagaemoj bazy po
nalogu na pribyl' pri sovershenii operacii kupli-prodazhi mozhno
rukovodstvovat'sya svedeniyami o kotirovkah, soobshchaemymi ukazannymi gazetami
po operaciyam, sovershennym na etoj birzhe s obligaciyami vnutrennego valyutnogo
zajma.
20.09.96 Rukovoditel' Departamenta
nalogovyh reform
A.I.IVANEEV
14. Denezhnye i osnovnye sredstva, material'nye i nematerial'nye aktivy,
bezvozmezdno peredavaemye banku yuridicheskimi i fizicheskimi licami.
YU 5. p. 14. Pri bezvozmezdnoj peredache yuridicheskimi licami denezhnyh
i osnovnyh sredstv, material'nyh i nematerial'nyh aktivov sleduet
rukovodstvovat'sya punktom 3 izmenenij i dopolnenij N 8 instrukcii
Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj Federacii ot 06.03.92 N 4 "O
poryadke ischisleniya i uplaty naloga na pribyl' predpriyatij i organizacij".
Material'nye, nematerial'nye i denezhnye sredstva, peredavaemye v
predelah odnogo yuridicheskogo lica, ne uchastvuyut v raschete nalogooblagaemoj
bazy.
Peredacha ukazannyh sredstv fizicheskimi licami dolzhna oformlyat'sya v
poryadke, ustanovlennom zakonodatel'stvom (priemo-sdatochnyj akt s prilozheniem
dokumentov, podtverzhdayushchih pravo sobstvennosti i ih stoimosti).
15. Dohody ot priobretennyh ili arenduemyh bankom brokerskih mest
na birzhah.
16. Summy, perechislennye banku klientami, v schet vozmeshcheniya
telegrafnyh, pochtovyh i inyh uslug svyazi.
17. Procenty i komissionnye sbory, poluchennye bankom po operaciyam za
proshlye gody, a takzhe vostrebovannye procenty i komissionnye sbory, izlishne
uplachennye bankom klientam v proshlye gody.
18. Izlishki kassy banka.
YU 6. p. 18. V ponyatie "izlishki kassy banka" vklyuchaetsya fakticheskij
ostatok denezhnyh sredstv v kasse banka, prevyshayushchij ostatok po dannym
dokumental'nogo ucheta i uchityvaemyh po stat'e 55 "Izlishki kassy" balansovogo
scheta 960.
19. Prochie dohody, vklyuchaemye bankom v oblagaemuyu pribyl' v
sootvetstvii s zakonodatel'stvom, a takzhe poluchennye v rezul'tate
osushchestvleniya inoj deyatel'nosti.
7. p. 19. K "prochim dohodam", v chastnosti, otnosyatsya:
kompensaciya raznicy v procentah po ssudam, vydavaemym rabotnikam banka;
vozmeshchenie raznicy pri prodazhe inostrannoj valyuty, vklyuchaya prodazhu
valyuty rabotnikam banka, po kursu bolee nizkomu, chem ustanovlennyj na den'
prodazhi dlya vseh ostal'nyh pokupatelej;
summy, vozvrashchennye Centrobankom Rossii po l'gotiruemym do 01.01.94
otchisleniyam, kotorye umen'shali nalogooblagaemuyu bazu.
Po sberbankam: kompensaciya raznicy v procentnyh stavkah po l'gotnym
kreditam naseleniya, vozvrashchaemaya Ministerstvom finansov RF.
Uchet summ kompensacii raznicy v procentah po ssudam, vydavaemym
rabotnikam banka, i summ vozmeshcheniya raznicy pri prodazhe inostrannoj valyuty,
vklyuchaya prodazhu valyuty rabotnikam banka, vedetsya kommercheskimi bankami bez
dopolnitel'nyh provodok po balansovym schetam i ne uchityvaetsya pri raschete
nalogov na pol'zovatelej avtodorog, soderzhanie zhilishchnogo fonda i ob容ktov
sockul'tbyta.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 8 dekabrya 1998 g. N 04-02-05/5
4. Soglasno p.14 Polozheniya o sostave zatrat po proizvodstvu i
realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 05.08.92 N 552 (s uchetom izmenenij i dopolnenij), v
sostav vnerealizacionnyh dohodov vklyuchayutsya dohody ot operacij,
neposredstvenno ne svyazannyh s proizvodstvom i realizaciej produkcii (rabot,
uslug).
V svyazi s izlozhennym vozvrat sudebnyh izderzhek i arbitrazhnyh rashodov
(v t.ch. gosposhliny) po vyigrannym iskam, svyazannym s bankovskoj
deyatel'nost'yu, dohody ot okrugleniya ostatkov po vkladam, a takzhe inostrannoj
valyuty otnosyatsya k vnerealizacionnym dohodam, t.e. uchityvayutsya po p.p.19 i
57 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, i
nalogom na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog ne oblagayutsya.
08.12.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
II. Sostav rashodov, vklyuchaemyh v sebestoimost' okazyvaemyh bankami
uslug, i inyh rashodov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty naloga na pribyl'
K rashodam, vklyuchaemym v sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug, i
inym rashodam, uchityvaemym pri raschete nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl', otnosyatsya:
20. Summy, prichitayushchiesya k uplate bankom v sootvetstvuyushchij byudzhet v
vide naloga na imushchestvo banka, zemel'nogo naloga, transportnogo naloga,
naloga na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog, naloga na priobretenie
transportnyh sredstv i naloga s vladel'cev transportnyh sredstv, sbora na
nuzhdy obrazovatel'nyh uchrezhdenij, tamozhennyh poshlin, a takzhe drugih nalogov,
sborov i platezhej, vklyuchaemyh v sootvetstvii s zakonodatel'stvom v
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug) ili otnosimyh na izderzhki.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 30 oktyabrya 1998 g. N
04-02-05/5
Departament nalogovoj politiki rassmotrel zapros kommercheskogo banka po
voprosu pravomernosti vzyskaniya naloga na pokupku inostrannoj valyuty za schet
sobstvennyh sredstv organizacij i soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii s Zakonom Rossijskoj Federacii "Ob osnovah nalogovoj
sistemy v Rossijskoj Federacii" istochnik uplaty nalogov ustanavlivaetsya
neposredstvenno nalogovym zakonodatel'nym aktom, reguliruyushchim poryadok uplaty
i ischisleniya konkretnogo vida naloga ili nalogovogo platezha.
Poetomu p.20 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya
1994 g. N 490, opredeleny konkretnye vidy nalogov i inyh nalogovyh platezhej,
vklyuchaemyh v sootvetstvii s zakonodatel'stvom v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug).
Poskol'ku Federal'nym zakonom ot 21 iyulya 1997 g. N 120-FZ "O naloge na
pokupku inostrannyh denezhnyh znakov i platezhnyh dokumentov, vyrazhennyh v
inostrannoj valyute" ne ustanovlen konkretnyj istochnik uplaty naloga, to v
etom sluchae dlya organizacii edinstvennym real'nym istochnikom dlya uplaty
dannogo vida naloga budut ee sobstvennye sredstva.
Uchityvaya izlozhennoe, a takzhe prinimaya vo vnimanie tot fakt, chto nalog
na pokupku inostrannyh denezhnyh znakov i platezhnyh dokumentov, vyrazhennyh v
inostrannoj valyute, po svoej suti otnositsya k nalogam vremennogo dejstviya,
Departament nalogovoj politiki polnost'yu razdelyaet poziciyu GNI po dannomu
voprosu.
Takim obrazom, nalog na pokupku inostrannoj valyuty uplachivaetsya za schet
sobstvennyh sredstv organizacii (t.e. za schet pribyli, ostayushchejsya v
rasporyazhenii organizacii posle uplaty nalogov).
30.10.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
21. Obyazatel'nye otchisleniya banka v Pensionnyj fond Rossijskoj
Federacii, Fond obyazatel'nogo medicinskogo strahovaniya Rossijskoj Federacii,
Gosudarstvennyj fond zanyatosti naseleniya Rossijskoj Federacii, Fond
social'nogo strahovaniya Rossijskoj Federacii, proizvodimye v sootvetstvii s
zakonodatel'stvom.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMO
ot 2 sentyabrya 1996 g. N VG-6-05/619
- p. 21 Polozheniya
Obyazatel'nye otchisleniya v gosudarstvennye vnebyudzhetnye fondy,
nachislennye na zarabotnuyu platu, vyplachennuyu za schet pribyli, ostavshejsya v
rasporyazhenii banka posle uplaty nalogov, ne umen'shayut nalogooblagaemuyu bazu,
otnosyatsya za schet togo zhe istochnika, za schet kotorogo byla vyplachena
zarabotnaya plata.
22. Platezhi po obyazatel'nomu strahovaniyu imushchestva banka i otdel'nyh
kategorij rabotnikov banka v sootvetstvii s zakonodatel'stvom.
23. Nachislennye i uplachennye procenty po vkladam do vostrebovaniya
(raschetnym, tekushchim, korrespondentskim i inym schetam) i srochnym vkladam
(depozitam).
YU 8. p. p. 23 - 27. Vo vseh sluchayah nachislennye i uplachennye
procenty otnosyatsya na zatraty v tom otchetnom periode, kogda summy procentov
perechisleny na schet kreditora.
Nachislennye procenty po vkladam grazhdan, kotorye po kakim-libo prichinam
okazalis' ne vyplachennymi, otnosyatsya na zatraty kommercheskih bankov tol'ko v
tom sluchae, esli oni razneseny po licevym schetam i sdelana sootvetstvuyushchaya
buhgalterskaya provodka D 970, K 711 (Kredit drugih schetov fizicheskih lic), a
po otdeleniyam Sberegatel'nogo banka Rossii, otnesennye na schet 946 bez
otrazheniya na licevom schete vkladchika.
Prichislennye ko vkladu grazhdan procenty rassmatrivayutsya dlya celej
nalogooblozheniya kak uplachennye.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 2
sentyabrya 1996 g. N VG-6-05/619
- p. 23 Polozheniya
Nachislennye i uplachennye procenty po vkladam grazhdan umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu v tom sluchae, esli procenty nachisleny i razneseny po
licevym schetam i sdelany sootvetstvuyushchie buhgalterskie provodki.
V tom sluchae, kogda po usloviyam vklada nachislennye procenty ne
prichislyayutsya ko vkladu (detskie vklady do dostizheniya im vosemnadcati let i
t.p.), to nachislennye procenty po takim vkladam umen'shayut nalogooblagaemuyu
bazu v tom periode, kogda oni budut vyplacheny.
24. Nachislennye i uplachennye procenty po dolgovym obyazatel'stvam banka
(obligaciyam, depozitnym i sberegatel'nym sertifikatam, vekselyam i drugim), v
tom chisle summy otricatel'noj raznicy (diskonta) mezhdu cenoj realizacii
ukazannyh dolgovyh cennyh bumag i ih nominal'noj stoimost'yu.
YU 9. p. 24. Nachislennye procenty po dolgovym obyazatel'stvam banka,
kotorye po kakim-libo prichinam ne byli vyplacheny v srok derzhatelyam dolgovyh
obyazatel'stv, otnosyatsya na zatraty kommercheskih bankov v tom sluchae, esli
oni byli razneseny po licevym schetam balansovogo scheta 904 i sdelana
sootvetstvuyushchaya buhgalterskaya provodka D 970 K 904 po otdel'nym licevym
schetam, otkrytym v banke dlya kazhdogo derzhatelya imennogo dolgovogo
obyazatel'stva, a esli derzhateli ne mogut byt' opredeleny, to dlya kazhdogo
dolgovogo obyazatel'stva v otdel'nosti.
V etom sluchae nachislennye po dolgovym obyazatel'stvam procenty
rassmatrivayutsya dlya celej nalogooblozheniya kak uplachennye.
Pri pokupke kommercheskim bankom u Central'nogo Banka Rossii obligacij
Gosudarstvennogo respublikanskogo vnutrennego zajma RSFSR 1991 goda
procentnyj dohod, vyplachivaemyj Central'nomu Banku Rossii, otnositsya na
zatraty kommercheskogo banka.
25. Nachislennye i uplachennye procenty po mezhbankovskim kreditam,
vklyuchaya celevye centralizovannye kredity i overdraft, po pereraspredelennym
kreditnym resursam mezhdu golovnym bankom i ego filialami, a takzhe mezhdu
filialami odnogo banka.
YU 11. p. p. 25, 27. Vnov' ustanavlivaemaya stavka po kreditam
Central'nogo Banka Rossii kommercheskim bankam rasprostranyaetsya tol'ko na
vnov' zaklyuchaemye i prolongiruemye dogovora. Nachislennye i uplachennye
procenty po ranee zaklyuchennym dogovoram umen'shayut nalogooblagaemuyu bazu po
nalogu na pribyl' na stavku Central'nogo Banka Rossii, dejstvovavshuyu na
moment ih zaklyucheniya, uvelichennuyu na tri punkta, krome sluchaev, esli v
kreditnom dogovore predusmotrena zapis': "s izmeneniem uchetnoj stavki
Central'nogo Banka Rossii menyaetsya procentnaya stavka po nastoyashchemu
kreditnomu dogovoru".
Nachislennye i uplachennye procenty po prosrochennym ssudam ne umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu.
26. Nachislennye i uplachennye procenty po kreditam refinansirovaniya,
priobretennym bankom, vklyuchaya kredity, priobretennye na aukcionnoj osnove v
poryadke, ustanovlennom Central'nym bankom Rossijskoj Federacii.
27. Nachislennye i uplachennye procenty po otsrochennym (prolongirovannym)
v ustanovlennom poryadke mezhbankovskim kreditam, a takzhe po kreditam,
otsrochennym po resheniyu Pravitel'stva Rossijskoj Federacii.
Rashody, ukazannye v punktah 25 i 27 nastoyashchego Polozheniya, vklyuchayutsya v
sostav rashodov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy naloga na
pribyl', v predelah stavki Central'nogo banka Rossijskoj Federacii po
centralizovannym kreditnym resursam, uvelichennoj na tri punkta.
YU 12. p. 27. Procenty, uplachennye po kreditam v predelah stavki
Centrobanka Rossii, uvelichennoj do treh punktov, prinimayutsya v rashody po
kazhdomu kreditnomu dogovoru v otdel'nosti.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 8 iyulya 1996 g. N
04-07-04
Voprosy ucheta pri nalogooblozhenii predel'nogo razmera nachislennyh i
uplachennyh procentov po poluchennym kreditnym sredstvam v sootvetstvii s
trebovaniyami nalogovogo zakonodatel'stva ediny dlya vseh nalogoplatel'shchikov,
i vvedenie osobogo poryadka ucheta procentov po valyutnym kreditam dlya
kommercheskih bankov ne mozhet byt' rassmotreno inache, kak predostavlenie
nalogovoj l'goty.
Poskol'ku nalogovym zakonodatel'stvom zapreshcheno predostavlenie
nalogovyh l'got otdel'nym nalogoplatel'shchikam, to trebovaniya po otrazheniyu
predel'nogo razmera po uplate procentov po kreditam, poluchennym v
inostrannoj valyute, otnosyatsya ko vsem uchastnikam rynochnyh otnoshenij.
Uchityvaya, chto vvedenie stavki "LIBOR" moglo privesti k znachitel'nym
ubytkam ssudozaemshchikov, Ministerstvo finansov Rossijskoj Federacii,
Ministerstvo ekonomiki Rossijskoj Federacii, Gosudarstvennaya nalogovaya
sluzhba Rossijskoj Federacii i Central'nyj bank Rossijskoj Federacii v
sootvetstvii s porucheniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ustanovili dlya
celej nalogooblozheniya predel'nuyu stavku na uplatu procentov po kreditam,
poluchennym v inostrannoj valyute v razmere ne vyshe 15 procentov. Ukazannaya
stavka dejstvuet s daty, ustanovlennoj dlya primeneniya stavki "LIBOR", t.e. s
1 yanvarya 1995 g.
08.07.96 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovyh reform
A.I.KOSOLAPOV
Zaregistrirovano v Minyuste RF 19 yanvarya 1996 g. N 1011
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
28 dekabrya 1995 g. N 135
MINISTERSTVO |KONOMIKI ROSSIJSKOJ FEDERACII
29 dekabrya 1995 g. N SI-517
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
28 dekabrya 1995 g. N NP-6-01/670
CENTRALXNYJ BANK ROSSII
4 yanvarya 1996 g. N 224
PISXMO
OB USTANOVLENII DLYA CELEJ NALOGOOBLOZHENIYA PREDELXNOJ
STAVKI PO UPLATE PROCENTOV PO SSUDAM, POLUCHENNYM
V INOSTRANNOJ VALYUTE
Vo ispolnenie porucheniya Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 22
oktyabrya 1995 g. N VCH-P13-32517 Ministerstvo finansov Rossijskoj Federacii
sovmestno s Ministerstvom ekonomiki Rossijskoj Federacii, Gosudarstvennoj
nalogovoj sluzhboj Rossijskoj Federacii i Central'nym bankom Rossijskoj
Federacii v celyah obespecheniya uslovij dlya svoevremennogo sostavleniya
raschetov po ischisleniyu naloga na pribyl' v 1995 godu ustanavlivayut sleduyushchij
poryadok korrektirovki dlya celej nalogooblozheniya zatrat na uplatu procentov
po kreditam bankov, poluchennym v inostrannoj valyute (za isklyucheniem ssud,
svyazannyh s priobreteniem osnovnyh sredstv, nematerial'nyh i inyh
vneoborotnyh aktivov, a takzhe po prosrochennym ssudam, po kotorym uplata
procentov osushchestvlyaetsya za schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii
organizacii).
Dlya celej nalogooblozheniya proizvedennye organizaciej zatraty na uplatu
procentov bankov po kreditam, poluchennym v svobodno konvertiruemoj valyute,
prinimayutsya v razmerah, ne prevyshayushchih 15 procentov godovyh.
Analogichnyj poryadok primenyaetsya v otnoshenii zatrat kommercheskih bankov
i drugih kreditnyh organizacij, svyazannyh s uplatoj procentov po
mezhbankovskim kreditam, poluchennym v inostrannoj valyute.
Ukazannye normy vvodyatsya v dejstvie v poryadke i na usloviyah,
predusmotrennyh Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 1 iyulya
1995 g. N 661, i primenyayutsya do 1 fevralya 1996 goda.
Zamestitel' Ministra finansov
Rossijskoj Federacii
S.D.SHATALOV
Zamestitel' Ministra ekonomiki
Rossijskoj Federacii
S.M.IGNATXEV
Zamestitel' Rukovoditelya
Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby
Rossijskoj Federacii
N.V.POPOV
Zamestitel' Predsedatelya
Central'nogo banka
Rossijskoj Federacii
A.HANDRUEV
Zaregistrirovano v Minyuste RF 19 iyunya 1996 g. N 1108
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
28 maya 1996 g. N 50
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
29 aprelya 1996 g. N VG-6-05/294
MINISTERSTVO |KONOMIKI ROSSIJSKOJ FEDERACII
28 maya 1996 g. N SI-176/6-204
CENTRALXNYJ BANK ROSSII
29 aprelya 1996 g. N 030-12/342
PISXMO
O PRODLENII SROKA DEJSTVIYA PREDELXNOJ STAVKI PO UPLATE
PROCENTOV PO VALYUTNYM KREDITAM, PRIMENYAEMOJ DLYA CELEJ
NALOGOOBLOZHENIYA V SOOTVETSTVII S PISXMOM MINFINA ROSSII
OT 28.12.95 N 135, MIN|KONOMIKI ROSSII OT 29.12.95 N SI-517,
GOSNALOGSLUZHBY ROSSII OT 28.12.95 N NP-6-01/670
I CENTROBANKA ROSSII OT 04.01.96 N 224
Ministerstvo finansov Rossijskoj Federacii, Ministerstvo ekonomiki
Rossijskoj Federacii, Gosudarstvennaya nalogovaya sluzhba Rossijskoj Federacii
i Central'nyj bank Rossijskoj Federacii soobshchayut dlya svedeniya i rukovodstva
v prakticheskoj rabote, chto Pravitel'stvo Rossijskoj Federacii (poruchenie ot
28 marta 1996 g. N VCH-P13-09992) prodlilo srok dejstviya poryadka ustanovleniya
dlya celej nalogooblozheniya predel'noj stavki na uplatu procentov po kreditam,
poluchennym v inostrannoj valyute, izlozhennogo v pis'me Ministerstva finansov
Rossijskoj Federacii ot 28 dekabrya 1995 g. N 135, Minekonomiki Rossijskoj
Federacii ot 29 dekabrya 1995 g. N SI-517, Gosnalogsluzhby Rossijskoj
Federacii ot 28 dekabrya 1995 g. N NP-6-01/670 i Centrobanka Rossijskoj
Federacii ot 4 yanvarya 1996 g. N 224 "Ob ustanovlenii dlya celej
nalogooblozheniya predel'noj stavki ob uplate procentov po ssudam, poluchennym
v inostrannoj valyute" do prinyatiya Federal'nogo zakona Rossijskoj Federacii o
perechne zatrat, vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o
poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri raschete
nalogooblagaemoj pribyli.
Zamestitel' Ministra
finansov Rossijskoj Federacii
S.D.SHATALOV
Pervyj zamestitel'
Rukovoditelya Gosudarstvennoj
nalogovoj sluzhby
Rossijskoj Federacii
V.V.GUSEV
Zamestitel' Ministra
ekonomiki Rossijskoj Federacii
S.M.IGNATXEV
Pervyj zamestitel'
Predsedatelya Central'nogo
banka Rossijskoj Federacii
S.V.ALEKSASHENKO
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 2
sentyabrya 1996 g. N VG-6-05/619
- p. p. 25, 26, 27 Polozheniya
Nachislennye i uplachennye procenty po ukazannym punktam umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu v predelah stavki Centrobanka Rossii, uvelichennoj na
tri punkta.
Soglasno p. 11 pis'ma Minfina Rossii, Gosnalogsluzhby Rossii ot 21.09.94
N 130, ot 23.09.94 N NP-6-01/362 nachislennye i uplachennye procenty po ranee
zaklyuchennym dogovoram umen'shayut nalogooblagaemuyu bazu v predelah stavki
Centrobanka Rossii, dejstvovavshej na datu ih zaklyucheniya, uvelichennoj na tri
punkta.
V tom sluchae, esli v kreditnom dogovore predusmotrena zapis' ob
izmenenii procentnoj stavki, v zavisimosti ot izmeneniya stavki Centrobanka
Rossii, to v kreditnyj dogovor vnositsya izmenenie i dlya celej
nalogooblozheniya, s momenta zaklyuchennogo dopolnitel'nogo soglasheniya k
kreditnomu dogovoru, prinimaetsya vnov' vvedennaya stavka Centrobanka Rossii.
Nachislennye i uplachennye procenty po prosrochennym ssudam ne umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu banka.
28. Uplachennye bankom komissionnye sbory za uslugi i korrespondentskie
otnosheniya, vklyuchaya rashody po raschetno-kassovomu obsluzhivaniyu klientov,
otkrytiyu im raschetnyh, tekushchih i drugih schetov, platu drugim bankam za
raschetno-kassovoe obsluzhivanie, prochie analogichnye rashody.
YU 13. p. 28. Uplachennye bankom procenty, nachislennye po ostatkam na
korschetah, v rashody dlya opredeleniya nalogooblagaemoj bazy prinimayutsya v
predelah stavki Centrobanka Rossii, uvelichennoj do treh punktov.
29. Uplachennye bankom komissionnye sbory (plata) za pokupku
(prodazhu) inostrannoj valyuty. Rashody po upravleniyu i zashchite ot valyutnyh
riskov, a takzhe inye rashody po provedeniyu bankom valyutnyh operacij.
Zatraty, proizvedennye bankom v inostrannoj valyute, pereschityvayutsya v
rubli po kursu Central'nogo banka Rossijskoj Federacii, dejstvovavshemu na
datu soversheniya operacij.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA INSPEKCIYA PO G. MOSKVEPISXMO31 dekabrya 1997
g. N 33-13/34594
O NALOGOOBLOZHENII BANKAMI DOHODOV
OT OPERACIJ S DRAGOCENNYMI METALLAMI
Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya po g. Moskve soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii s punktom 7 stat'i 1 Zakona Rossijskoj Federacii ot
09.10.92 N 3615-1 "O valyutnom regulirovanii i valyutnom kontrole" k valyutnym
operaciyam otnosyatsya, v chastnosti, operacii, svyazannye s perehodom prava
sobstvennosti i inyh prav na valyutnye cennosti. Dragocennye metally soglasno
punktu 4 etoj stat'i yavlyayutsya valyutnymi cennostyami.
Uchityvaya izlozhennoe, a takzhe to, chto punktom 29 Polozheniya ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi organizaciyami, utverzhdennogo postanovleniem
Pravitel'stva RF ot 16.05.94 N 490, ne konkretizirovan sostav rashodov ot
operacij s dragocennymi metallami, rashody banka ot prodazhi dragocennyh
metallov nizhe oficial'nyh cen (pokupki vyshe oficial'nyh cen) podlezhat
vklyucheniyu v polnom ob容me v sostav rashodov, uchityvaemyh pri raschete
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl'.
CHto kasaetsya nerealizovannoj raznicy, obrazovavshejsya pri pereocenke
dragocennyh metallov v rezul'tate izmeneniya oficial'nyh cen, ustanovlennyh
Bankom Rossii (raznica mezhdu balansovoj stoimost'yu dragocennyh metallov i
oficial'nymi cenami), to korrektirovanie nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' na velichinu ukazannoj nerealizovannoj raznicy dejstvuyushchim
zakonodatel'stvom ne predusmotreno i, sledovatel'no, ne mozhet primenyat'sya.
Osnovanie: pis'mo GNS RF ot 16.12.97 N 05-1-11/1357.
Zamestitel'
nachal'nika inspekcii -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby III ranga
A.A. Glinkin
30. Procenty i komissionnye sbory, uplachennye bankom v schet proshlyh (po
otnosheniyu k otchetnomu godu) let, i vozvrat bankom procentov i komissionnyh
sborov, izlishne vzyskannyh s klientov v proshlye (po otnosheniyu k otchetnomu)
gody.
YU 14. p. 30. V predelah sroka iskovoj davnosti.
31. Iznos osnovnyh fondov banka, ispol'zuemyh dlya osushchestvleniya
bankovskoj deyatel'nosti, v forme amortizacionnyh otchislenij na polnoe
vosstanovlenie osnovnyh fondov, nachislennyh v techenie nalogooblagaemogo
perioda, po normam, utverzhdennym v ustanovlennom poryadke, vklyuchaya uskorennuyu
amortizaciyu ih aktivnoj chasti (operacionnoj i vychislitel'noj tehniki,
skorostnoj sistemy obmena informaciej i t.p.), proizvodimuyu v poryadke,
ustanovlennom v sootvetstvii s zakonodatel'stvom.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
6. V sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug ne mogut vklyuchat'sya summy
iznosa po osnovnym fondam, kotorye ne ispol'zuyutsya dlya osushchestvleniya
bankovskoj deyatel'nosti
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o vzyskanii summy zanizhennoj
pribyli i primenenii finansovyh sankcij v svyazi s neobosnovannym otneseniem
na sebestoimost' okazyvaemyh bankom uslug summ iznosa po osnovnym fondam:
traktoru s polupricepom, sverlil'nomu i tokarnomu stankam, svarochnomu
transformatoru.
Po utverzhdeniyu istca, traktor s polupricepom ispol'zovalsya im dlya
uborki sobstvennoj territorii i vyvoza musora, stanki i svarochnyj
transformator - dlya remonta sluzhebnyh avtomobilej, a takzhe vodoprovodnoj,
kanalizacionnoj i otopitel'noj sistem zdaniya banka, kotoroe yavlyalos' ego
sobstvennost'yu. Po mneniyu istca, k osnovnym fondam, o kotoryh idet rech' v
punkte 31 Polozheniya, otnosyatsya osnovnye fondy, kak neposredstvenno svyazannye
s sovershaemymi bankovskimi operaciyami, tak i obespechivayushchie obsluzhivanie
bankovskoj deyatel'nosti. Poetomu otnesenie na sebestoimost' summ iznosa po
etim osnovnym fondam yavlyaetsya pravomernym.
Vozrazhaya protiv pozicii istca, nalogovaya inspekciya soslalas' na punkt
31 Polozheniya, v sootvetstvii s kotorym v sebestoimost' okazyvaemyh bankami
uslug vklyuchaetsya iznos lish' osnovnyh fondov, neposredstvenno svyazannyh s
osushchestvleniem bankovskih operacij, a takzhe soversheniem inyh sdelok,
perechislennyh v chastyah 1 i 2 stat'i 5 Federal'nogo zakona "O bankah i
bankovskoj deyatel'nosti".
Oceniv dovody storon, arbitrazhnyj sud v celom soglasilsya s mneniem
istca o vozmozhnosti na osnovanii punkta 31 Polozheniya otneseniya na
sebestoimost' summ iznosa po osnovnym fondam, obespechivayushchim obsluzhivanie
bankovskoj deyatel'nosti.
Odnako v dannom sluchae sud schel, chto istec ne dokazal neobhodimosti
nalichiya traktora, stanka i svarochnogo transformatora dlya obespecheniya
normal'noj raboty banka.
Soglasno p.31 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490, iznos osnovnyh fondov banka, ispol'zuemyh dlya osushchestvleniya
bankovskoj deyatel'nosti, v forme amortizacionnyh otchislenij na polnoe
vosstanovlenie osnovnyh fondov, nachislennyh v techenie nalogooblagaemogo
perioda po normam, utverzhdennym v ustanovlennom poryadke, vklyuchaya uskorennuyu
amortizaciyu ih aktivnoj chasti (operacionnoj i vychislitel'noj tehniki,
skorostnoj sistemy obmena informaciej i t.p.), proizvodimuyu v poryadke,
ustanovlennom v sootvetstvii s zakonodatel'stvom, vhodit v sostav rashodov,
vklyuchaemyh v sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug.
Dejstvuyushchim zakonodatel'stvom (p.7 Postanovleniya Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 19.08.94 N 967 "Ob ispol'zovanii mehanizma
uskorennoj amortizacii i pereocenke osnovnyh fondov") ustanovleno, chto
perechen' vysokotehnologichnyh otraslej i effektivnyh vidov mashin i
oborudovaniya, po kotorym primenyaetsya mehanizm uskorennoj amortizacii,
ustanavlivaetsya federal'nymi organami ispolnitel'noj vlasti.
Pis'mom Gosnalogsluzhby Rossii ot 06.02.96 No NP-6-05/73 doveden
soglasovannyj s Bankom Rossii i Minekonomiki Rossii perechen'
vysokoeffektivnyh vidov mashin i oborudovaniya kommercheskih bankov, po kotorym
primenyaetsya mehanizm uskorennoj amortizacii, vvodimyj s 01.01.96.
Na osnovanii vysheizlozhennogo primenenie bankom mehanizma uskorennoj
amortizacii do 01.01.96 nepravomerno.
29.09.98 M.A.Bykova
Sovetnik nalogovoj sluzhby
I ranga
L.T.Avdeenko
Sovetnik nalogovoj sluzhby
I ranga
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 6 fevralya 1996 g. N NP-6-05/73
Gosudarstvennaya nalogovaya sluzhba Rossijskoj Federacii napravlyaet dlya
prinyatiya k rukovodstvu v rabote Perechen' vysokoeffektivnyh vidov mashin i
oborudovaniya kommercheskih bankov, po kotorym primenyaetsya mehanizm uskorennoj
amortizacii, vvodimyj s 1 yanvarya 1996 goda.
Perechen' soglasovan s Centrobankom Rossii, Minekonomiki Rossii.
Dovedite ukazannyj Perechen' do nizhestoyashchih gosudarstvennyh nalogovyh
organov.
Zamestitel' Rukovoditelya
Gosnalogsluzhby RF -
Gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby 1 ranga
N.V.POPOV
Prilozhenie
k pis'mu Gosnalogsluzhby Rossii
ot 6 fevralya 1996 g. N NP-6-05/73
PERECHENX
VYSOKO|FFEKTIVNYH VIDOV MASHIN I OBORUDOVANIYA
KOMMERCHESKIH BANKOV, PO KOTORYM PRIMENYAETSYA
MEHANIZM USKORENNOJ AMORTIZACII
NN
p/p
Gruppy i vidy osnovnyh fondov
SHifr <*>
Koefficient uskoreniya
1.
2.
3.
4.
Kopiroval'no-mnozhitel'naya apparatura
Vychislitel'naya tehnika
Oborudovanie svyazi
Prochee bankovskoe oborudovanie:
schetno-denezhnye mashiny, detektory
dlya proverki podlinnosti valyuty,
oborudovanie dilinga, oborudovanie
dlya vypuska plastikovyh kart
(embossery, ustrojstva dlya naneseniya
izobrazheniya na kartu), oborudovanie
dlya obsluzhivaniya plastikovyh kart
(bankomaty, torgovye terminaly),
informacionnoe tablo, agregaty
besperebojnogo pitaniya
44804
48001
48003
48004
48008
45608
45609
45613
45620
45622
45623
45624
70000
ne vyshe 2,0
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
--------------------------------
<*> Edinye normy amortizacionnyh otchislenij na polnoe vosstanovlenie
osnovnyh fondov narodnogo hozyajstva SSSR (utv. Postanovleniem Sovmina SSSR
ot 22 oktyabrya 1990 g. N 1072).
32. Iznos malocennyh i bystroiznashivayushchihsya predmetov, prinadlezhashchih
banku, v razmere ih polnoj stoimosti pri peredache takih predmetov v
ekspluataciyu.
Vopros: Umen'shayut li nalogooblagaemuyu bazu dlya ischisleniya naloga na
pribyl' iznos po MBP, ispol'zuemyh dlya osushchestvleniya bankovskoj
deyatel'nosti, ili po vsem MBP?
Otvet: V sootvetstvii s p.15 Pis'ma Ministerstva finansov Rossijskoj
Federacii ot 21.09.94 N 130, Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj
Federacii ot 23.09.94 N NP-6-01/362 "O poryadke primeneniya otdel'nyh punktov
Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, iznos
malocennyh i bystroiznashivayushchihsya predmetov umen'shaet nalogooblagaemuyu bazu
tol'ko v teh sluchayah, kogda eti predmety i nematerial'nye aktivy
ispol'zuyutsya dlya osushchestvleniya bankovskoj deyatel'nosti.
Poskol'ku otsutstvuet oficial'nyj perechen' malocennyh i
bystroiznashivayushchihsya predmetov, neobhodimyh dlya osushchestvleniya bankovskoj
deyatel'nosti, to, po mneniyu Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii, k
malocennym i bystroiznashivayushchimsya predmetam, prinimaemym na zatraty banka do
nalogooblozheniya mogut byt' otneseny te predmety, kotorye obespechivayut rabotu
bankovskogo uchrezhdeniya, po inventarnoj opisi chislyatsya v pomeshchenii ofisa,
prednaznacheny dlya oborudovaniya sluzhebnyh pomeshchenij i pomeshchenij dlya priema
posetitelej (klientov).
14.09.96 L.V.Korneva, Departament
nalogovyh reform Minfina RF
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 17 dekabrya 1996 g. N
16-00-17-163
Departament metodologii buhgalterskogo ucheta i otchetnosti soobshchaet
sleduyushchee.
Amortizacionnye otchisleniya na polnoe vosstanovlenie osnovnyh sredstv
ili iznos malocennyh i bystroiznashivayushchihsya predmetov (v zavisimosti ot
togo, kak oni uchityvayutsya na schetah buhgalterskogo ucheta) v vide
holodil'nikov, televizorov, magnitofonov i drugoj analogichnoj tehniki
pravomerno otnosit' na sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), kak
neobhodimyh dlya osushchestvleniya reklamnyh i predstavitel'skih meropriyatij,
udovletvoreniyu nuzhd rabotnikov po podderzhaniyu gigienicheskih trebovanij,
trebovanij po pitaniyu.
Ukazannye rashody predusmotreny v Polozhenii o sostave zatrat po
proizvodstvu i realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh
rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii pribyli, s uchetom izmenenij i
dopolnenij.
Nachal'nik Departamenta
A.S.BAKAEV
33. Iznos po nematerial'nym aktivam, prinadlezhashchim banku.
Konkretnyj sostav i poryadok otneseniya iznosa nematerial'nyh aktivov na
sebestoimost' opredelyayutsya Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i
realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennym postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 5 avgusta 1992 g. N 552.
YU 15. p. p. 32, 33. Iznos malocennyh i bystroiznashivayushchihsya
predmetov, a takzhe po nematerial'nym aktivam, prinadlezhashchih banku, umen'shaet
nalogooblagaemuyu bazu tol'ko v teh sluchayah, kogda eti predmety i
nematerial'nye aktivy ispol'zuyutsya dlya osushchestvleniya bankovskoj
deyatel'nosti.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
POSTANOVLENIE
ot 24 dekabrya 1996 g. N 3225/96
(vyderzhka)
V redakcii Postanovleniya Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 01.07.95
N 661 (punkt 2 "c") v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug) vklyuchaetsya
amortizaciya nematerial'nyh aktivov, ispol'zuemyh v processe osushchestvleniya
ustavnoj deyatel'nosti, po normam amortizacionnyh otchislenij, rasschitannym
organizaciej, ishodya iz pervonachal'noj stoimosti i sroka ih poleznogo
ispol'zovaniya (no ne bolee sroka deyatel'nosti organizacij).
V sootvetstvii s punktom 17 Postanovleniya sovmestnogo Plenuma
Verhovnogo Suda Rossijskoj Federacii i Vysshego Arbitrazhnogo Suda Rossijskoj
Federacii ot 01.07.96 N 6/8 v kachestve vklada v imushchestvo hozyajstvennogo
tovarishchestva ili obshchestva mogut vnosit'sya imushchestvennye prava libo inye
prava, imeyushchie denezhnuyu ocenku, i ob容kt intellektual'noj sobstvennosti
(patent, ob容kt avtorskogo prava, vklyuchaya programmu |VM i t.p.) ili "nou -
hau" takim vkladom ne mozhet byt'. Odnako v kachestve vklada vozmozhno
priznanie prava pol'zovaniya takim ob容ktom, peredavaemoe obshchestvu ili
tovarishchestvu v sootvetstvii s licenzionnym dogovorom, zaregistrirovannym v
poryadke, predusmotrennom zakonodatel'stvom.
Spisanie nematerial'nyh aktivov na sebestoimost' proizvoditsya pri
opredelennyh usloviyah, chto otrazhaetsya po schetu 05 "Iznos nematerial'nyh
aktivov". Takimi usloviyami yavlyayutsya, v chastnosti, zatraty predpriyatiya v
nematerial'nye ob容kty. V otnoshenii kommercheskoj informacii neobhodimy
dokazatel'stva soderzhaniya v nej priznakov ob容ktov intellektual'noj
sobstvennosti, predusmotrennyh stat'ej 139 Grazhdanskogo kodeksa Rossijskoj
Federacii. Nematerial'nye ob容kty dolzhny ispol'zovat'sya v hozyajstvennoj
deyatel'nosti - uchastvovat' v processe proizvodstva produkcii (rabot, uslug),
chto podtverzhdaetsya tehnologicheskimi dokumentami, smetami, drugimi uchetnymi
dokumentami, fiksiruyushchimi fakt soversheniya hozyajstvennoj operacii s etimi
nematerial'nymi ob容ktami. Ispol'zovanie etih ob容ktov dolzhno prinosit'
dohod.
34. Rashody banka po arende osnovnyh fondov, vklyuchaya ih otdel'nye
chasti, ispol'zuemyh dlya osushchestvleniya bankovskoj deyatel'nosti, v tom chisle
avtomobil'nogo transporta dlya inkassacii vyruchki i special'nogo
avtomobil'nogo transporta dlya perevozki bankovskih dokumentov i cennostej, i
nematerial'nyh aktivov, v tom chisle brokerskih mest.
Vopros: Bank prosit raz座asnit', vklyuchayutsya li v sostav rashodov,
otnosimyh na sebestoimost' bankovskih uslug, zatraty, svyazannye s subarendoj
pomeshcheniya.
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 24 aprelya 1998 g. N 04-02-05/5
Departament nalogovoj politiki rassmotrel pis'mo banka s pros'boj
raz座asnit', otnosyatsya li zatraty, svyazannye s subarendoj pomeshcheniya, v sostav
rashodov, vklyuchaemyh v sebestoimost' bankovskih uslug, i soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii s p.34 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, banki imeyut pravo otnosit' zatraty
po arende (subarende) zdaniya, ispol'zuemogo dlya osushchestvleniya bankovskoj
deyatel'nosti, v sostav rashodov, vklyuchaemyh v sebestoimost' okazyvaemyh
bankami uslug, i inyh rashodov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl'.
24.04.98 Rukovoditel' Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
Vopros: Predpriyatie arenduet u svoego sotrudnika avtomobil', kotoryj
ispol'zuetsya dlya celej proizvodstva i realizacii vypuskaemoj produkcii.
1. Podlezhat li vklyucheniyu v sebestoimost' produkcii rashody, svyazannye s
ekspluataciej avtomobilya, esli dogovorom predusmotreno, chto arendator neset
rashody: po tekushchemu i kapital'nomu remontu (s uchetom priobreteniya
zapchastej); po tehobsluzhivaniyu; po GSM; po strahovke ot ugona i ushcherba?
Kak vliyayut vysheukazannye zatraty na formirovanie nalogooblagaemoj
pribyli?
2. Kak uchityvaetsya summa vysheukazannyh zatrat pri oblozhenii podohodnym
nalogom u arendodatelya?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 16 fevralya 1999 g. N 04-02-05/1
V svyazi s Vashim pis'mom Departament nalogovoj politiki soobshchaet
sleduyushchee.
1. V sootvetstvii s polozheniyami Grazhdanskogo kodeksa Rossijskoj
Federacii arenda transportnogo sredstva mozhet osushchestvlyat'sya s
predostavleniem uslug po tehnicheskoj ekspluatacii i bez predostavleniya takih
uslug v zavisimosti ot uslovij dogovora arendy transportnogo sredstva.
Soglasno st.642 Grazhdanskogo kodeksa Rossijskoj Federacii po dogovoru
arendy transportnogo sredstva bez ekipazha arendodatel' predostavlyaet
arendatoru transportnoe sredstvo za platu vo vremennoe pol'zovanie bez
okazaniya uslug po upravleniyu im i ego tehnicheskoj ekspluatacii. Arendator v
techenie vsego sroka dogovora arendy transportnogo sredstva bez ekipazha
obyazan podderzhivat' nadlezhashchee sostoyanie arendovannogo transportnogo
sredstva, vklyuchaya osushchestvlenie tekushchego i kapital'nogo remonta (st.644 GK
RF). Pri etom st.646 ukazannogo Kodeksa opredeleno, chto esli inoe ne
predusmotreno dogovorom arendy transportnogo sredstva bez ekipazha, arendator
neset rashody na soderzhanie arendovannogo transportnogo sredstva, ego
strahovanie, vklyuchaya strahovanie svoej otvetstvennosti, a takzhe rashody,
voznikayushchie v svyazi s ego ekspluataciej.
S uchetom izlozhennogo rashody arendatora, svyazannye s tekushchim i
kapital'nym remontom (s uchetom rashodov na priobretenie zapasnyh chastej)
avtomobilya, poluchennogo po dogovoru arendy i ispol'zuemogo dlya celej
proizvodstva i realizacii produkcii (rabot, uslug), a takzhe po ego
tehnicheskomu obsluzhivaniyu i strahovaniyu podlezhat vklyucheniyu v sebestoimost'
produkcii (rabot, uslug) v sootvetstvii s polozheniyami i normami,
predusmotrennymi Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii
produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot,
uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri
nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 05.08.92 N 552 (s posleduyushchimi izmeneniyami i
dopolneniyami).
CHto kasaetsya rashodov arendatora na GSM, to soglasno vysheukazannomu
Polozheniyu sebestoimost' produkcii (rabot, uslug) vklyuchayutsya zatraty na
obsluzhivanie proizvodstvennogo processa (po obespecheniyu syr'em, materialami,
toplivom). V svyazi s etim rashody arendatora na GSM (pri nalichii
sootvetstvuyushchih dokumentov, podtverzhdayushchih zatraty) podlezhat vklyucheniyu v
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug).
2. V sootvetstvii s pp."g" p.41 Instrukcii Gosnalogsluzhby Rossii ot
29.06.95 N 35 "Po primeneniyu Zakona Rossijskoj Federacii "O podohodnom
naloge s fizicheskih lic" (v red. Izmenenij i dopolnenij N 6) k
nalogooblozheniyu privlekayutsya fizicheskie lica, sdayushchie vnaem ili v arendu
stroeniya, kvartiry, komnaty i t.d., garazhi, avtomobili i drugoe dvizhimoe i
nedvizhimoe imushchestvo - po dohodam, poluchaemym ot sdachi vnaem ili v arendu
etogo imushchestva, kak v denezhnoj, tak i v natural'noj forme.
Po nashemu mneniyu, ishodya iz vysheizlozhennogo, rashody, svyazannye s
ispol'zovaniem arendovannogo avtomobilya, v sluchae vozlozheniya na arendatora
obuslovlennyh dogovorom zatrat po soderzhaniyu avtomobilya ne mogut byt'
vklyucheny v oblagaemyj podohodnym nalogom dohod lica, sdavshego v arendu svoj
avtomobil'.
16.02.99 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
35. Rashody na provedenie vseh vidov remonta osnovnyh fondov,
prinadlezhashchih ili arendovannyh bankom, esli eto predusmotreno dogovorom
arendy.
Dlya obespecheniya ravnomernogo otneseniya zatrat na provedenie vseh vidov
remonta osnovnyh fondov na rashody banka dopuskaetsya obrazovanie remontnogo
fonda. Otchisleniya v remontnyj fond proizvodyatsya po utverzhdaemym v
ustanovlennom poryadke samim bankom normativam ot balansovoj stoimosti
osnovnyh fondov, ispol'zuemyh dlya osushchestvleniya bankovskoj deyatel'nosti.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 12 yanvarya 1998 g. N
04-07-03 2. Pri reshenii voprosa ob otnesenii na zatraty banka rashodov na
provedenie kapital'nogo i tekushchego remonta arendovannyh osnovnyh fondov
sleduet rukovodstvovat'sya v pervuyu ochered' usloviyami dogovora arendy.
Rashody po remontu asfal'tovogo pokrytiya territorii, prilegayushchej k
zdaniyu, po nashemu mneniyu, mogut byt' otneseny na zatraty banka, umen'shayushchie
nalogooblagaemuyu bazu dlya ischisleniya naloga na pribyl' pri soblyudenii
sleduyushchih uslovij:
- esli dogovorom arendy predusmotreny v kachestve ob容ktov arendy zdanie
i prilegayushchaya k zdaniyu territoriya;
- v dogovore opredeleny razmery zanimaemoj arendatorom ploshchadi v
arenduemom zdanii i zanimaemaya territoriya i otdel'no predusmotrena arendnaya
plata za arendu zdaniya i stoimost' arendy territorii;
- imeet mesto ogovorka, chto v stoimost' arendnoj platy za zdanie i za
territoriyu ne vhodit ih tekushchij i kapital'nyj remont;
- usloviyami dogovora arendy opredeleno, chto remont zdaniya i prilegayushchej
territorii osushchestvlyaetsya arendatorom za schet sobstvennyh sredstv arendatora
i arendodatel' ne vozmeshchaet arendatoru ponesennyh im zatrat po remontu.
12.01.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
36. Zatraty v sootvetstvii so smetami, utverzhdaemymi ezhegodno
pravleniem (sovetom) banka, v predelah ustanovlennyh v sootvetstvii s
zakonodatel'stvom norm i normativov:
a) predstavitel'skie rashody, vklyuchaya rashody po provedeniyu sobranij
akcionerov (pajshchikov), zasedanij pravleniya (soveta) banka, revizionnoj
komissii banka, pri nalichii podtverzhdayushchih dokumentov;
b) rashody na reklamu;
v) komandirovochnye rashody, svyazannye s bankovskoj deyatel'nost'yu;
g) vyplaty kompensacij za ispol'zovanie rabotnikami banka dlya sluzhebnyh
poezdok lichnyh legkovyh avtomobilej.
YU 16. p. 36. Ukazannye zatraty prinimayutsya po kazhdomu
nalogoplatel'shchiku v predelah norm i normativov, ustanovlennyh v sootvetstvii
s dejstvuyushchim zakonodatel'stvom, pri nalichii utverzhdennoj smety.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMO
ot 2 sentyabrya 1996 g. N VG-6-05/619
- p. 36 Polozheniya
Po rashodam, ukazannym v podpunktah "a", "b", "v", "g" dannogo punkta,
nalichie utverzhdennoj smety obyazatel'no, kak po golovnomu banku, tak i po
filialam.
Smeta rashodov mozhet prevyshat' ustanovlennye normy rashodov dlya etih
celej, no na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy dolzhno prinimat'sya tol'ko v
predelah norm, ustanovlennyh dlya kazhdogo vida rashodov.
Pri opredelenii pravil'nosti otneseniya zatrat po predstavitel'skim
rashodam, rashodam na reklamu sleduet rukovodstvovat'sya pis'mami Minfina
Rossii ot 06.10.92 N 94, ot 29.04.94 N 56.
Vsya summa predstavitel'skih rashodov dolzhna byt' podtverzhdena
pervichnymi dokumentami:
- platezhnoe poruchenie i scheta s ukazaniem sostava rashodov, kolichestva,
ceny i stoimosti priobretaemyh tovarov ili vida i stoimosti ih uslug;
- pri oplate nalichnymi den'gami - vypisannyj schet (myagkij chek) s
ukazaniem kolichestva, ceny, stoimosti priobretaemyh tovarov (uslug) i
kassovyj chek, podtverzhdayushchij, chto ukazannye rashody oplacheny.
Predstavitel'skie rashody prinimayutsya v umen'shenie nalogooblagaemoj
bazy pri nalichii oformlennogo akta s ukazaniem daty, mesta i programmy
vstrechi, priglashennyh lic, uchastnikov so storony banka i prilozhennyh k aktu
opravdatel'nyh dokumentov.
Sleduet osobo obratit' vnimanie, ne provodyatsya li prezentacii, yubilei,
prazdnichnye meropriyatiya pod vidom predstavitel'skih rashodov. Vse podobnye
rashody v sootvetstvii s punktom 67 Polozheniya otnosyatsya za schet pribyli,
ostavshejsya v rasporyazhenii banka posle uplaty nalogov.
Ne umen'shayut nalogooblagaemuyu bazu rashody, proizvedennye rabotnikami
banka po priemu predstavitelej drugih bankov, predpriyatij vo vremya sluzhebnyh
komandirovok, v tom chisle za granicej.
Komandirovochnye rashody otnosyatsya na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy v
predelah normativov, ustanovlennyh Minfinom Rossii, esli oni svyazany s
bankovskoj deyatel'nost'yu.
Komandirovochnye rashody, svyazannye s sozdaniem filialov, ne umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu.
Normy komandirovochnyh rashodov v stranah byvshego SSSR ustanovleny:
- Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 01.12.93 N 1261;
- pis'mami Minfina Rossii ot 15.07.94 N 92; ot 26.04.93 N 52; ot
01.08.94 N 102.
Zaregistrirovano v Minyuste RF 7 oktyabrya 1992 g. N 71
------------------------------------------------------------------
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 6 oktyabrya 1992 g. N 94
NORMY I NORMATIVY NA PREDSTAVITELXSKIE RASHODY,
RASHODY NA REKLAMU I NA PODGOTOVKU I PEREPODGOTOVKU
KADROV NA DOGOVORNOJ OSNOVE S UCHEBNYMI ZAVEDENIYAMI,
REGULIRUYUSHCHIE RAZMER OTNESENIYA |TIH RASHODOV NA
SEBESTOIMOSTX PRODUKCII (RABOT, USLUG), I
PORYADOK IH PRIMENENIYA
(v red. pis'ma Minfina RF ot 29.04.94 N 56,
Prikaza Minfina RF ot 19.10.95 N 115)
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 5 avgusta 1992 g.
N 552 "Ob utverzhdenii Polozheniya o sostave zatrat po proizvodstvu i
realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii pribyli" (soobshcheno finansovym organam pis'mom Minfina
Rossii ot 25 avgusta 1992 g. N 80) Ministerstvu finansov Rossijskoj
Federacii porucheno razrabotat' i utverdit' normy i normativy na
predstavitel'skie rashody, rashody na reklamu, a takzhe na podgotovku i
perepodgotovku kadrov na dogovornoj osnove s uchebnymi zavedeniyami,
reguliruyushchie razmer otneseniya etih rashodov na sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug), i poryadok ih primeneniya.
Vo ispolnenie ukazannogo postanovleniya Ministerstvo finansov Rossijskoj
Federacii soobshchaet sleduyushchee.
1. Predstavitel'skie rashody, svyazannye s kommercheskoj deyatel'nost'yu, -
eto zatraty predpriyatiya po priemu i obsluzhivaniyu predstavitelej drugih
predpriyatij, organizacij i uchrezhdenij (vklyuchaya inostrannyh), pribyvshih dlya
peregovorov s cel'yu ustanovleniya i podderzhaniya vzaimovygodnogo
sotrudnichestva, a takzhe uchastnikov, pribyvshih na zasedaniya soveta
(pravleniya) predpriyatiya i revizionnoj komissii.
K predstavitel'skim rashodam otnosyatsya zatraty, svyazannye s provedeniem
oficial'nogo priema (zavtraka, obeda ili drugogo analogichnogo meropriyatiya)
predstavitelej (uchastnikov), ih transportnym obespecheniem, poseshcheniem
kul'turno-zrelishchnyh meropriyatij, bufetnym obsluzhivaniem vo vremya peregovorov
i meropriyatij kul'turnoj programmy, oplatoj uslug perevodchikov, ne sostoyashchih
v shtate predpriyatiya.
Ukazannye rashody vklyuchayutsya v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug) v
predelah utverzhdennyh sovetom (pravleniem) smet predpriyatiya na otchetnyj god.
Obshchaya summa rashodov po smete i fakticheskie rashody, otnosimye na
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), ne dolzhny prevyshat' predel'nyh
razmerov, ischislyaemyh po normativam, privedennym v Prilozhenii 1 k nastoyashchemu
Pis'mu.
Vklyuchenie predstavitel'skih rashodov v sebestoimost' produkcii (rabot,
uslug) razreshaetsya tol'ko pri nalichii opravdatel'nyh pervichnyh dokumentov, v
kotoryh dolzhny byt' ukazany data i mesto, programma provedeniya delovoj
vstrechi (priema), priglashennye lica, uchastniki so storony predpriyatiya,
velichina rashodov. Predpriyatiyam rekomenduetsya opredelit' konkretnyj poryadok
rashodovaniya sredstv na predstavitel'stvo, ih dokumental'nogo oformleniya i
kontrolya, vklyuchaya ustanovlenie kruga lic, imeyushchih otnoshenie k etoj storone
deyatel'nosti predpriyatiya.
2. Rashody na reklamu - eto rashody predpriyatiya po celenapravlennomu
informacionnomu vozdejstviyu na potrebitelya dlya prodvizheniya produkcii (rabot,
uslug) na rynkah sbyta.
K rashodam predpriyatiya na reklamu otnosyatsya rashody na razrabotku i
izdanie reklamnyh izdelij (illyustrirovannyh prejskurantov, katalogov,
broshyur, al'bomov, prospektov, plakatov, afish, reklamnyh pisem, otkrytok i
t.p.); na razrabotku i izgotovlenie eskizov etiketok, obrazcov original'nyh
i firmennyh paketov, upakovki, priobretenie i izgotovlenie reklamnyh
suvenirov i t.d.; na reklamnye meropriyatiya cherez sredstva massovoj
informacii (ob座avleniya v pechati, peredachi po radio i televideniyu); na
svetovuyu i inuyu naruzhnuyu reklamu; na priobretenie, izgotovlenie,
kopirovanie, dublirovanie i demonstraciyu reklamnyh kino-, video-, diafil'mov
i t.p.; na izgotovlenie stendov, mulyazhej, reklamnyh shchitov, ukazatelej i dr.;
na hranenie i ekspedirovanie reklamnyh materialov; na oformlenie vitrin,
vystavok - prodazh, komnat obrazcov; na ucenku tovarov, polnost'yu ili
chastichno poteryavshih svoe pervonachal'noe kachestvo pri eksponirovanii v
vitrinah; na provedenie inyh reklamnyh meropriyatij, svyazannyh s
predprinimatel'skoj deyatel'nost'yu.
Obshchaya velichina fakticheskih rashodov na reklamu, otnosimyh na
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), ne dolzhna prevyshat' predel'nyh
razmerov, ischislyaemyh po normativam, privedennym v Prilozhenii 2 k nastoyashchemu
Pis'mu. (v red. pis'ma Minfina RF ot 29.04.94 N 56)
3. K rashodam na podgotovku i perepodgotovku kadrov na dogovornoj
osnove s uchebnymi zavedeniyami otnosyatsya zatraty, svyazannye s oplatoj
predpriyatiyami v sootvetstvii s dogovorom za predostavlenie uchebnymi
zavedeniyami v processe podgotovki specialistov uslug, ne predusmotrennyh
utverzhdennymi uchebnymi programmami; za obuchenie kadrov, ne proshedshih
konkursnyh ekzamenov i prinyatyh na obuchenie po dogovoru; za perepodgotovku i
povyshenie kvalifikacii kadrov.
Vysheukazannye zatraty podlezhat vklyucheniyu v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug) pri uslovii zaklyucheniya dogovorov s gosudarstvennymi i
negosudarstvennymi professional'nymi obrazovatel'nymi uchrezhdeniyami,
poluchivshimi gosudarstvennuyu akkreditaciyu (imeyushchimi sootvetstvuyushchuyu
licenziyu), a takzhe zarubezhnymi obrazovatel'nymi uchrezhdeniyami.
Pri zaklyuchenii dogovorov s professional'nymi obrazovatel'nymi
uchrezhdeniyami na predostavlenie uslug predpriyatiyu po podgotovke,
perepodgotovke i povysheniyu kvalifikacii kadrov sleduet imet' v vidu, chto
obshchaya velichina rashodov, otnosimyh na sebestoimost' produkcii (rabot,
uslug), ne mozhet prevyshat' dvuh procentov rashodov na oplatu truda
rabotnikov, vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug).
4. Utratil silu. - Prikaz Minfina RF ot 19.10.95 N 115.
5. V buhgalterskom uchete predstavitel'skie rashody i plata za obuchenie
na osnove dogovorov s uchebnymi zavedeniyami (v chasti, otnosyashchejsya k otchetnomu
periodu) otrazhayutsya po debetu scheta 26 "Obshchehozyajstvennye rashody", a
rashody na reklamu - po debetu scheta 43 "Kommercheskie rashody" v
korrespondencii so schetami ucheta proizvodimyh rashodov (10 "Materialy", 60
"Raschety s postavshchikami i podryadchikami", 70 "Raschety s personalom
predpriyatiya po oplate truda", 71 "Raschety s podotchetnymi licami", 76
"Raschety s raznymi debitorami i kreditorami" i dr.).
Summy proizvedennyh predstavitel'skih rashodov, rashodov na reklamu i
podgotovku, perepodgotovku i povyshenie kvalifikacii kadrov vklyuchayutsya v
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug) bez naloga na dobavlennuyu stoimost' i
special'nogo naloga. (v red. pis'ma Minfina RF ot 29.04.94 N 56)
6. V sootvetstvii s Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii
ot 5 avgusta 1992 g. N 552 ustanovlennye nastoyashchim pis'mom normy i normativy
vvodyatsya v dejstvie s 1 iyulya 1992 g.
Zamestitel'
Ministra finansov
Rossijskoj Federacii
S.V.GORBACHEV
Zamestitel' nachal'nika
Upravleniya metodologii
buhgalterskogo
ucheta i otchetnosti
A.S.BAKAEV
Prilozhenie 1
k pis'mu Ministerstva finansov
Rossijskoj Federacii
ot 6 oktyabrya 1992 g. N 94
NORMATIVY
DLYA ISCHISLENIYA PREDELXNYH RAZMEROV
PREDSTAVITELXSKIH RASHODOV V GOD
Ob容m vyruchki ot realizacii
produkcii (rabot, uslug) ili
inoj pokazatel', ispol'zuemyj
pri opredelenii finansovogo
rezul'tata, v god (vklyuchaya
nalog na dobavlennuyu
stoimost' i special'nyj
nalog)
Predel'nye razmery
predstavitel'skih
rashodov, prinimaemyh
pri nalogooblozhenii
pribyli
1
2
do 2 mlrd. rublej vklyuchitel'no
ot 2 mlrd. rublej do 50 mlrd.
rublej vklyuchitel'no
svyshe 50 mlrd. rublej
0,5 procenta ot ob容ma
10 mln. rublej + 0,1 procenta
s ob容ma, prevyshayushchego
2 mlrd. rublej
58 mln. rublej + 0,02
procenta s ob容ma,
prevyshayushchego 50 mlrd. rublej
(v red. pis'ma Minfina RF ot 29.04.94 N 56)
Prilozhenie 2
k pis'mu Ministerstva finansov
Rossijskoj Federacii
ot 6 oktyabrya 1992 g. N 94
NORMATIVY
DLYA ISCHISLENIYA PREDELXNYH RAZMEROV
RASHODOV NA REKLAMU V GOD
Ob容m vyruchki ot realizacii
produkcii (rabot, uslug) ili
inoj pokazatel', ispol'zuemyj
pri opredelenii finansovogo
rezul'tata, v god (vklyuchaya
nalog na dobavlennuyu
stoimost' i special'nyj
nalog)
Predel'nye razmery
rashodov na reklamu,
prinimaemyh pri
nalogooblozhenii
pribyli
1
2
do 2 mlrd. rublej vklyuchitel'no
ot 2 mlrd. rublej do 50 mlrd.
rublej vklyuchitel'no
svyshe 50 mlrd. rublej
2 procenta ot ob容ma
40 mln. rublej + 1,0 procent
s ob容ma, prevyshayushchego
2 mlrd. rublej
528 mln. rublej + 0,5
procenta s ob容ma,
prevyshayushchego 50 mlrd. rublej
Primechanie. Organizacii, osushchestvlyayushchie svoyu deyatel'nost' v sfere
predostavleniya turistskih uslug, uvelichivayut ischislennuyu predel'nuyu summu
rashodov na reklamu v tri raza. (v red. pis'ma Minfina RF ot 29.04.94 N 56)
37. Summy platy za obuchenie na osnove dogovorov s uchebnymi zavedeniyami,
za predostavlenie uslug po podgotovke, povysheniyu kvalifikacii i
perepodgotovke bankovskih rabotnikov, ishodya iz ustanovlennyh v sootvetstvii
s zakonodatel'stvom normativov.
Ukazannye zatraty otnosyatsya na rashody banka, isklyuchaemye pri raschete
nalogooblagaemoj bazy naloga na pribyl', pri uslovii zaklyucheniya dogovorov i
vypolneniya uslug po obucheniyu rossijskimi obrazovatel'nymi uchrezhdeniyami,
imeyushchimi sootvetstvuyushchuyu licenziyu, i zarubezhnymi professional'nymi
obrazovatel'nymi uchrezhdeniyami sootvetstvuyushchego profilya, a takzhe v
sootvetstvii s utverzhdaemymi pravleniem (sovetom) banka ezhegodno smetami.
YU 17. p. 37. Pod "sootvetstvuyushchej licenziej" sleduet ponimat'
licenzii, vydannye organami, na kotorye eto vozlozheno dejstvuyushchim
zakonodatel'stvom.
38. Oplata konsul'tacionnyh, informacionnyh, a takzhe auditorskih
uslug, okazyvaemyh banku na dogovornoj osnove s cel'yu podtverzhdeniya godovogo
buhgalterskogo otcheta, a takzhe oplata auditorskih proverok, provedennyh v
sootvetstvii s trebovaniyami bankovskogo zakonodatel'stva.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
3. Rashody, ponesennye kommercheskim bankom v svyazi s oplatoj
auditorskih uslug, okazannyh pri podgotovke prospekta emissii cennyh bumag,
podlezhat vklyucheniyu v sostav sebestoimosti
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskovymi trebovaniyami o
priznanii nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o primenenii
finansovyh sankcij za zanizhenie nalogooblagaemoj pribyli.
Iz predstavlennyh dokumentov sledovalo, chto istec otnes na
sebestoimost' zatraty, svyazannye s provedeniem auditorskih proverok
dostovernosti finansovoj informacii, soderzhashchejsya v prospektah emissii
cennyh bumag.
V obosnovanie pravomernosti svoih dejstvij istec privel punkt 38
Polozheniya, v sootvetstvii s kotorym na sebestoimost' otnositsya oplata
auditorskih uslug, okazyvaemyh banku na dogovornoj osnove s cel'yu
podtverzhdeniya godovogo buhgalterskogo otcheta, a takzhe oplata auditorskih
proverok, provedennyh soglasno trebovaniyam bankovskogo zakonodatel'stva. Pri
etom v spornoj situacii sootvetstvuyushchie trebovaniya bankovskogo
zakonodatel'stva, po mneniyu istca, soderzhatsya v punkte 10.4 instrukcii
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii ot 17.09.96 N 8 "O pravilah vypuska
i registracii cennyh bumag kreditnymi organizaciyami na territorii Rossijskoj
Federacii", kotorym ustanovleno trebovanie o podtverzhdenii nezavisimoj
auditorskoj firmoj dostovernosti finansovoj informacii, soderzhashchejsya v
prospekte emissii.
Nalogovyj organ ne soglasilsya s dovodami kommercheskogo banka, poskol'ku
upomyanutaya vyshe instrukciya, po ego mneniyu, ne otnositsya k aktam bankovskogo
zakonodatel'stva. Sledovatel'no, u istca otsutstvovalo pravo na vklyuchenie
ukazannyh zatrat v sebestoimost'.
Mezhdu tem v sootvetstvii so stat'ej 6 Federal'nogo zakona "O vnesenii
izmenenij i dopolnenij v Zakon RSFSR "O Central'nom banke RSFSR (Banke
Rossii)" Bank Rossii po voprosam, otnesennym k ego kompetencii dannym
Federal'nym zakonom i drugimi federal'nymi zakonami, izdaet normativnye
akty, obyazatel'nye dlya federal'nyh organov gosudarstvennoj vlasti, organov
gosudarstvennoj vlasti sub容ktov Rossijskoj Federacii i organov mestnogo
samoupravleniya, vseh yuridicheskih i fizicheskih lic.
V dannom sluchae Bank Rossii realizoval svoi prava, izdav ukazannuyu vyshe
instrukciyu.
Pri takih obstoyatel'stvah arbitrazhnyj sud pravomerno udovletvoril
iskovye trebovaniya kommercheskogo banka.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 21 oktyabrya 1998 g. N 04-02-05/11
2. Soglasno p.38 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490, rashody po oplate auditorskih proverok, provedennyh v sootvetstvii s
trebovaniyami bankovskogo zakonodatel'stva, uchityvayutsya v sostave rashodov
banka, vklyuchaemyh v sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug, i inyh
rashodov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na
pribyl'.
Ukazannyj poryadok primenyaetsya i k zatratam banka, svyazannym s oplatoj
publikacij v otkrytoj pechati godovogo otcheta, podtverzhdennogo auditorskoj
organizaciej, v forme i srokah, kotorye ustanovleny Bankom Rossii.
3. Soglasno p.4 Pis'ma Gosnalogsluzhby Rossii i Minfina Rossii ot
08.12.93 N NP-4-01/196n, 142 "O nekotoryh voprosah nalogooblozheniya,
voznikayushchih v svyazi s ispol'zovaniem cennyh bumag", zaregistrirovannogo v
Minyuste Rossii 22.12.93 N 440, zatraty, svyazannye s oplatoj auditorskoj
proverki, provodimoj pri vypuske cennyh bumag, v sostav organizacionnyh
rashodov po vypusku cennyh bumag, a sledovatel'no, i rashodov, uchityvaemyh
pri opredelenii nalogooblagaemoj bazy banka-emitenta, ne vklyuchayutsya i
spisyvayutsya za schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii banka.
Ukazannyj poryadok primenyaetsya i k rashodam banka-emitenta, svyazannym s
publikaciej prospekta emissii.
21.10.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
Vopros: Vozmozhno li otnesenie na zatraty banka rashodov po oplate
konsul'tacionnyh i informacionnyh uslug, svyazannyh ne tol'ko s
podtverzhdeniem godovogo otcheta, v chastnosti, uslug, okazannyh
specializirovannoj konsaltingovoj firmoj pri rassmotrenii slozhnyh voprosov
nalogooblozheniya?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 11 fevralya 1999 g. N 04-02-04/1
V otvet na zapros o poryadke ucheta konsul'tacionnyh i informacionnyh
uslug pri formirovanii nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl'
kommercheskimi bankami Departament nalogovoj politiki soobshchaet svoe mnenie.
V sootvetstvii so st.2 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl'
predpriyatij i organizacij" ob容ktom oblozheniya nalogom yavlyaetsya valovaya
pribyl', kotoraya predstavlyaet soboj summu pribyli (ubytka) ot realizacii
produkcii (rabot, uslug), osnovnyh fondov (vklyuchaya zemel'nye uchastki), inogo
imushchestva predpriyatij i dohodov ot vnerealizacionnyh operacij, umen'shennyh
na summu rashodov po etim operaciyam.
Pribyl' (ubytok) ot realizacii produkcii (rabot, uslug) opredelyaetsya
kak raznica mezhdu vyruchkoj ot realizacii produkcii (rabot, uslug) bez naloga
na dobavlennuyu stoimost' i akcizov i zatratami na proizvodstvo i realizaciyu,
vklyuchaemymi v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug).
Pri opredelenii sostava zatrat, uchityvaemyh pri formirovanii
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl', bankam sleduet rukovodstvovat'sya
Polozheniem ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennym
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490.
V sootvetstvii s p.38 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, na zatraty banka, uchityvaemye
pri formirovanii nalogooblagaemoj bazy, otnosyatsya rashody po oplate
konsul'tacionnyh i informacionnyh uslug, a takzhe auditorskih uslug,
okazyvaemyh s cel'yu podtverzhdeniya godovogo buhgalterskogo otcheta i v
sootvetstvii s drugimi trebovaniyami zakonodatel'stva.
Dlya obespecheniya osnovnoj celi deyatel'nosti - izvlecheniya pribyli
kreditnaya organizaciya na osnovanii licenzii Central'nogo banka Rossijskoj
Federacii imeet pravo osushchestvlyat' bankovskie operacii i sdelki,
predusmotrennye v sootvetstvii s Federal'nym zakonom "O bankah i bankovskoj
deyatel'nosti".
Na zatraty, uchityvaemye pri ischislenii nalogooblagaemoj bazy, po nashemu
mneniyu, mogut byt' otneseny rashody po oplate konsul'tacionnyh i
informacionnyh uslug, okazyvaemyh banku specializirovannymi organizaciyami v
celyah izucheniya normativno-pravovoj bazy, svyazannoj s osushchestvleniem
bankovskih operacij i sdelok v sluchae, esli v shtate banka ne predusmotreny
specialisty, otvechayushchie za nalogovye voprosy.
Pri etom pri nalichii v shtate kommercheskogo banka specialistov, na
kotoryh v sootvetstvii s dolzhnostnymi obyazannostyami vozlozhen nalogovyj uchet,
na zatraty banka, uchityvaemye pri ischislenii nalogooblagaemoj bazy po nalogu
na pribyl', po nashemu mneniyu, mogut byt' otneseny rashody, svyazannye s
izucheniem nalogovogo zakonodatel'stva, osushchestvlyaemym v ramkah vydelyaemyh po
smete na podgotovku i perepodgotovku kadrov rashodov.
11.02.99 Rukovoditel' Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
Vopros: Prosim predostavit' raz座asneniya po voprosu primeneniya p.38
Polozheniya "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490.
Vklyuchayutsya li v sebestoimost' rashody po oplate konsul'tacionnyh,
informacionnyh i auditorskih uslug, okazannyh tol'ko s cel'yu podtverzhdeniya
godovogo buhgalterskogo otcheta ili nezavisimo ot etoj celi?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 2 iyunya 1997 g. N 04-07-07
V Ministerstve finansov Rossijskoj Federacii rassmotreno Vashe pis'mo po
voprosu primeneniya p.38 Polozheniya "Ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, i soobshchaetsya sleduyushchee.
Pri opredelenii zatrat, uchityvaemyh pri formirovanii nalogooblagaemoj
pribyli, sleduet rukovodstvovat'sya Polozheniem o sostave zatrat po
proizvodstvu i realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v
sebestoimost', i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 05.08.92 N 552 (c uchetom izmenenij i dopolnenij), a
takzhe Polozheniem "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami",
utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya
1994 g. N 490.
Rashody po oplate uslug konsul'tacionnyh i informacionnyh firm, po
mneniyu Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii, mogut byt' otneseny na
zatraty, uchityvaemye pri formirovanii nalogooblagaemoj bazy, pri uslovii,
chto okazyvaemye uslugi sposobstvuyut uluchsheniyu provedeniya operacij i sdelok,
predusmotrennyh bankovskim zakonodatel'stvom, i ne mogut byt' okazany
rabotnikami sootvetstvuyushchih struktur samogo banka.
CHto kasaetsya oplaty auditorskih uslug, to v sootvetstvii s Federal'nym
zakonom ot 2 dekabrya 1990 g. N 395-1 "O bankah i bankovskoj deyatel'nosti"
(st.42 v dejstvuyushchej redakcii) deyatel'nost' kreditnoj organizacii podlezhit
ezhegodnoj proverke auditorskoj organizaciej. Ishodya iz etogo, na zatraty
banka v sootvetstvii s trebovaniyami p.38 Polozheniya ob osobennostyah
opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i
drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, otnositsya oplata auditorskih
uslug, svyazannyh s ezhegodnoj proverkoj kreditnoj organizacii pri
podtverzhdenii godovogo otcheta.
02.06.97 Rukovoditel' Departamenta
nalogovyh reform
A.I.IVANEEV
39. Oplata marketingovyh i inyh podobnyh uslug v sluchayah, kogda v
strukture upravleniya banka otsutstvuyut sootvetstvuyushchie funkcional'nye sluzhby
ili dolzhnostnye lica, na kotorye vozlozheno ispolnenie sootvetstvuyushchih
funkcional'nyh obyazannostej.
YU 18. p. 39. Po dannomu punktu vklyuchayutsya i rashody banka, svyazannye
s uslugami tret'ih lic po realizacii zalozhennogo imushchestva.
V sluchae, esli dohody ot realizacii zalozhennogo imushchestva ne pokryvayut
stoimost' kredita, nachislennyh procentov i rashodov ego realizacii, to
zatraty (v prevyshayushchej chasti nad poluchennymi dohodami), svyazannye s
realizaciej etogo imushchestva, otnosyatsya za schet pribyli, ostayushchejsya v
rasporyazhenii banka.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
5. Zatraty banka na oplatu marketingovyh uslug vklyuchayutsya v
sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug tol'ko v tom sluchae, kogda takie
uslugi neposredstvenno svyazany s ustavnoj deyatel'nost'yu banka
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o primenenii finansovyh sankcij
za zanizhenie nalogooblagaemoj pribyli v svyazi s neobosnovannym otneseniem na
sebestoimost' okazyvaemyh bankom uslug rashodov po vyplate voznagrazhdeniya
ispolnitelyu po dogovoru na okazanie marketingovyh uslug (punkt 39
Polozheniya).
Kak sledovalo iz predstavlennogo dogovora, ispolnitel' obyazalsya okazat'
marketingovye uslugi po izucheniyu i analizu rynkov sbyta, sprosa i
predlozheniya produkcii i syr'ya dlya lesnoj, derevoobrabatyvayushchej i mebel'noj
promyshlennosti.
V obosnovanie svoih trebovanij istec ukazal, chto deyatel'nost' banka
vklyuchaet aktivnoe sodejstvie nauchno - tehnicheskomu progressu i
investirovanie v perspektivnye otechestvennye i inostrannye proekty.
Marketingovye issledovaniya provodilis' na rynke produkcii
derevoobrabatyvayushchej i mebel'noj promyshlennosti, tak kak imenno v ukazannyh
otraslyah nahoditsya sfera interesov banka i ego klientov. Pri etom
dokumental'no podtverzhdeno otsutstvie v strukture upravleniya banka
sootvetstvuyushchej sluzhby i dolzhnostnyh lic, na kotoryh vozlozhena obyazannost'
po provedeniyu marketingovyh issledovanij.
Vozrazhaya protiv pozicii istca, nalogovaya inspekciya otmetila, chto
provedennye marketingovye issledovaniya na rynke produkcii
derevoobrabatyvayushchej i mebel'noj promyshlennosti nikak ne svyazany s
osushchestvlyaemymi nalogoplatel'shchikom bankovskimi operaciyami.
Oceniv dovody storon, arbitrazhnyj sud v udovletvorenii iska otkazal,
poskol'ku istec ne dokazal nalichiya neposredstvennoj svyazi mezhdu zakazannymi
marketingovymi uslugami i bankovskoj deyatel'nost'yu.
40. Rashody banka po oplate kancelyarskih, pochtovyh, telegrafnyh,
telefonnyh i drugih uslug svyazi, vklyuchaya oplatu za pol'zovanie faksimil'noj
i sputnikovoj svyaz'yu, po operaciyam banka i obsluzhivaniyu klientov.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 30 avgusta 1996 g. N VG-6-13/616
Vopros: Raz座asnite poryadok otneseniya na sebestoimost' produkcii (rabot,
uslug): a) zatrat po ustanovke telefonov; b) uslug bankov v sootvetstvii s
pp."i" p.2 Polozheniya o sostave zatrat.
Otvet: Poryadok otrazheniya v uchete operacij po ustanovke telefonov
soobshchen v Pis'me Gosnalogsluzhby Rossii ot 14 maya 1996 g. N PV-6-13/325 "Po
otdel'nym voprosam ucheta i otchetnosti". V p.7 ukazannogo Pis'ma opredeleno,
chto zatraty po ustanovke telefonov (radiotelefonov, radiostancij,
kommutatorov i t.d.) v organizaciyah nosyat dolgosrochnyj harakter i podlezhat
otrazheniyu v buhgalterskom uchete kak kapital'nye zatraty (bez ucheta stoimosti
apparata).
Telefonnye apparaty (v tom chisle sotovoj i sputnikovoj radiosvyazi) v
zavisimosti ot stoimosti ih priobreteniya prinimayutsya na uchet kak ob容kty
osnovnyh sredstv ili malocennyh i bystroiznashivayushchihsya predmetov s
posleduyushchim pogasheniem stoimosti putem nachisleniya iznosa v obshcheustanovlennom
poryadke.
Oplata uslug svyazi (v tom chisle abonementnaya plata, plata za
predostavlenie mezhdugorodnyh i mezhdunarodnyh peregovorov, svyazannyh s
osnovnoj proizvodstvennoj deyatel'nost'yu) vklyuchaetsya v sebestoimost'
produkcii (rabot, uslug) v sootvetstvii s pp."i" p.2 Polozheniya o sostave
zatrat po stat'e "Zatraty, svyazannye s upravleniem proizvodstvom".
Perechen' uslug, okazyvaemyh bankami po osushchestvleniyu proizvodstvennoj
deyatel'nosti organizacij (kotorye otnosyatsya imi na sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug)), opredelen v razd.I Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami (utverzhdeno Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj
Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490 "Ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami").
30.08.96 Pervyj zamestitel' Rukovoditelya
Gosnalogsluzhby RF -
Glavnyj gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby
V.V.GUSEV
41. Rashody na priobretenie special'noj literatury, normativnyh i
instruktivnyh aktov, a takzhe po podpiske na special'nye izdaniya (gazety,
zhurnaly i t.p.), neobhodimye dlya osushchestvleniya bankovskoj deyatel'nosti.
42. Summy platy za inkassaciyu banknot, monet, chekov, drugih
raschetno-platezhnyh dokumentov, a takzhe rashodov po upakovke cennostej,
vklyuchaya komplektovanie nalichnyh deneg, po perevozke, peresylke i dostavke
cennostej, prinadlezhashchih banku i ego klientam.
V sootvetstvii s Pis'mom Minfina Rossii i Gosnalogsluzhby Rossii ot
24.05.94 N 67 i N VG-6-01/179 "O poryadke primeneniya Polozheniya ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i kreditnymi uchrezhdeniyami i Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya rascheta naloga na pribyl' strahovshchikov"
osobennosti otneseniya rashodov bankovskih uchrezhdenij na sostav zatrat,
vklyuchaemyh v sebestoimost', reguliruyutsya Polozheniem ob osobennostyah
opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i
drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490.
V sluchae otsutstviya u banka sobstvennoj sluzhby inkassacii dannyj bank
vprave zaklyuchit' dogovor s sootvetstvuyushchim territorial'nym upravleniem
Rossijskogo ob容dineniya inkassacii. Summy platy dannomu upravleniyu za
inkassaciyu banknot, monet, chekov, drugih raschetno-platezhnyh dokumentov, a
takzhe rashodov po upakovke cennostej, vklyuchaya komplektovanie nalichnyh deneg,
po perevozke, peresylke i dostavke cennostej, prinadlezhashchih banku i ego
klientam, soglasno p.42 ukazannogo Polozheniya, otnosyatsya na sebestoimost'.
29.04.98 A.V.Smirnov
Sovetnik nalogovoj sluzhby
I ranga
43. Rashody po remontu i restavracii inkassatorskih sumok i meshkov dlya
perevozki i hraneniya cennostej, priobreteniyu novyh i zamene prishedshih v
negodnost' sumok i meshkov.
44. Rashody po oplate uslug raschetno-kassovyh i vychislitel'nyh centrov.
45. Rashody banka po izgotovleniyu, priobreteniyu i peresylke blankov,
magnitnyh nositelej, perfokart, disket, inyh nositelej bankovskoj
informacii, a takzhe blankov strogoj otchetnosti, chekovyh, kvitancionnyh,
vkladnyh i drugih knizhek, upakovochnyh materialov dlya banknot i monet.
46. Rashody banka po perevodu pensij i posobij.
47. Rashody, svyazannye s izgotovleniem i vnedreniem platezhno-raschetnyh
sredstv (plastikovyh kartochek, dorozhnyh chekov i drugih), neobhodimyh dlya
obespecheniya deyatel'nosti banka.
YU 19. p. 47. V rashody po dannomu punktu ne vklyuchayutsya zatraty
kapital'nogo haraktera, svyazannye s priobreteniem oborudovaniya i
stroitel'no-montazhnymi rabotami.
48. Rashody, svyazannye s organizaciej i vypuskom bankom akcij,
obligacij, depozitnyh i sberegatel'nyh sertifikatov, drugih dolgovyh
obyazatel'stv i prochih cennyh bumag, obrashchayushchihsya na finansovom rynke
(rashody po podgotovke prospekta emissii, priobreteniyu blankov cennyh bumag,
tipografskie rashody, uplata komissionnogo voznagrazhdeniya za rasprostranenie
cennyh bumag i t.p.).
Rashody po oplate reklamnyh uslug, svyazannyh s organizaciej i vypuskom
cennyh bumag, i auditorskih uslug uchityvayutsya v sostave rashodov v
sootvetstvii s punktami 36 i 38 nastoyashchego Polozheniya.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 3 sentyabrya 1998 g. N 04-02-05/5
V svyazi s Vashim pis'mom Departament nalogovoj politiki po soglasovaniyu
s Upravleniem nalogooblozheniya finansovo-kreditnyh institutov Gosudarstvennoj
nalogovoj sluzhby Rossijskoj Federacii soobshchaet sleduyushchee.
1. Soglasno p.p.28 i 48 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, rashody po oplate depozitarnyh
uslug inostrannym bankam (raschetnym centram) na vypolnenie operacij s
cennymi bumagami, vypushchennymi inostrannymi emitentami, ne umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu pri ischislenii naloga na pribyl'.
2. Po nashemu mneniyu, pri raschete nalogooblagaemoj bazy po nalogu na
pribyl' rashody kommercheskogo banka po oplate uslug sotrudnikov advokatur
inostrannyh gosudarstv mogut byt' otneseny na rashody banka pri uslovii
otsutstviya u sotrudnikov yuridicheskoj sluzhby banka prav na zashchitu ego
interesov za rubezhom.
03.09.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
49. Rashody po osushchestvleniyu bankom forfejtingovyh, faktoringovyh,
doveritel'nyh (trastovyh) operacij.
50. Summy otchislenij v rezerv na vozmozhnye poteri po ssudam i pod
obescenenie cennyh bumag, podlezhashchie rezervirovaniyu v sootvetstvii s
poryadkom, ustanovlennym Central'nym bankom Rossijskoj Federacii.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA INSPEKCIYA PO G. MOSKVE
PISXMO 7 iyunya 1999 g. N 12-14/16124
RAZ某ASNENIE NALOGOVOGO ZAKONODATELXSTVA
Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya po g. Moskve v svyazi s voznikayushchimi
voprosami soobshchaet sleduyushchee.
1. V sootvetstvii s punktom 9 stat'i 2 Zakona Rossijskoj Federacii ot
27.12.91 N 2116-1 "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij" (s uchetom
izmenenij i dopolnenij) pri ischislenii nalogooblagaemoj bazy bankov valovaya
pribyl' umen'shaetsya na summu otchislenij na formirovanie rezervov pod
obescenenie cennyh bumag i na vozmozhnye poteri po ssudam v poryadke,
ustanovlennom Central'nym bankom Rossijskoj Federacii po soglasovaniyu s
Ministerstvom finansov Rossijskoj Federacii.
|tot poryadok ustanovlen ukazaniyami Banka Rossii ot 25.12.97 N 101-U "O
vvedenii instrukcii "O poryadke formirovaniya i ispol'zovaniya rezerva na
vozmozhnye poteri po ssudam" i ob uchete pri nalogooblozhenii velichiny rezerva
na vozmozhnye poteri po ssudam", kotorye byli soglasovany s Minfinom Rossii i
Gosnalogsluzhboj Rossii.
V razdele III instrukcii Banka Rossii ot 30.06.97 N 62a "O poryadke
formirovaniya i ispol'zovaniya rezerva na vozmozhnye poteri po ssudam"
opredelen poryadok formirovaniya rezerva na vozmozhnye poteri po ssudam,
soglasno kotoromu banki obyazany formirovat' rezerv na vozmozhnye poteri po
summe osnovnogo dolga po vsem ssudam v sootvetstvii s normativami,
ustanovlennymi dlya kazhdoj iz chetyreh grupp ssudnoj zadolzhennosti.
Buhgalterskij uchet sozdannogo rezerva vedetsya po kazhdoj ssudnoj
zadolzhennosti na otdel'nyh licevyh schetah sootvetstvuyushchih balansovyh schetov.
Pri etom v sootvetstvii s punktom 3.6 instrukcii delaetsya sleduyushchaya
buhgalterskaya provodka:
D-t Balansovyj schet 70209 "Drugie rashody" (po stat'e "Otchisleniya v
fondy i rezervy pod vozmozhnye poteri po ssudam, otnosimye na sebestoimost'"
libo po stat'e "Otchisleniya v fondy i rezervy pod vozmozhnye poteri po ssudam,
ne otnosimye na sebestoimost'");
- K-t Scheta po uchetu rezerva na vozmozhnye poteri po ssudam (otdel'nye
licevye scheta po kazhdoj ssudnoj zadolzhennosti).
V sootvetstvii s punktom 4 ukazanij Banka Rossii ot 25.12.97 N 101-U
dlya celej nalogooblozheniya sformirovannyj rezerv na vozmozhnye poteri po
ssudnoj zadolzhennosti i zadolzhennosti, priravnennoj k ssudnoj (po
predostavlennym kreditam, vklyuchaya mezhbankovskie kredity (depozity); po
summam, ne vzyskannym po bankovskim garantiyam i po operaciyam, osushchestvlennym
v sootvetstvii s dogovorom finansirovaniya pod ustupku denezhnyh trebovanij
(faktoringa)), prinimaetsya v razmere fakticheski nachislennyh ishodya iz
trebovanij instrukcii summ rezerva po ssudnoj i priravnennoj k ssudnoj
zadolzhennosti, otnesennoj ko 2, 3 i 4 gruppam riska, s uchetom ogranichenij,
ustanovlennyh punktom 5 nastoyashchego pis'ma, no ne bolee:
- 40% ot summy raschetnogo rezerva, nachinaya s otchetnosti na 1 fevralya
1998 goda;
- 75% ot summy raschetnogo rezerva, nachinaya s otchetnosti na 1 fevralya
1999 goda;
- 100% ot summy raschetnogo rezerva, nachinaya s otchetnosti na 1 fevralya
2000 goda.
V sootvetstvii s izlozhennym v umen'shenie nalogooblagaemoj pribyli
prinimayutsya fakticheski nachislennye rezervy v predelah 40%, (75%, 100%) ot
raschetnogo rezerva po konkretnoj ssudnoj zadolzhennosti i zadolzhennosti,
priravnennoj k ssudnoj (pis'mo Gosnalogsluzhby Rossii ot 18.08.98 N
VNK-6-05/531).
Odnovremenno soobshchaem, chto Bank Rossii pis'mom ot 04.02.99 N 51-T so
ssylkoj na pis'mo Gosnalogsluzhby Rossii ot 18.08.98 N VNK-6-1-05/531
raz座asnil o neprimenenii k kreditnym organizaciyam mery vozdejstviya v vide
shtrafnyh sankcij za nesoblyudenie kreditnymi organizaciyami posledovatel'nosti
formirovaniya rezerva na vozmozhnye poteri po ssudam s uchetom raz座asnenij,
soderzhashchihsya v punkte 1 ukazanij operativnogo haraktera Banka Rossii ot
23.07.98 N 159-T.
2. Soglasno punktu 5 ukazanij Banka Rossii ot 25.12.97 N 101-U "O
vvedenii instrukcii "O poryadke formirovaniya i ispol'zovaniya rezerva na
vozmozhnye poteri po ssudam" i ob uchete pri nalogooblozhenii velichiny rezerva
na vozmozhnye poteri po ssudam" k vidu ssud, po kotorym pri raschete naloga na
pribyl' ne umen'shayut nalogooblagaemuyu bazu otchisleniya v rezerv na vozmozhnye
poteri po ssudam, otnosyatsya, v chastnosti, ssudy, ne imeyushchie obespecheniya
(krome mezhbankovskih kreditov (depozitov).
V sootvetstvii s punktom 2.6 vyshenazvannoj instrukcii Banka Rossii ot
30.06.97 N 62a po kachestvu obespecheniya vydelyayutsya obespechennye, nedostatochno
obespechennye i neobespechennye ssudy. Soglasno podpunktu 2.6.2 instrukcii
nedostatochno obespechennaya ssuda - ssuda, imeyushchaya obespechenie v vide zaloga,
no dannyj zalog ne otvechaet hotya by odnomu iz trebovanij, pred座avlyaemyh k
zalogovomu obespecheniyu po obespechennoj ssude v sootvetstvii s podpunktom
2.6.1 instrukcii.
CHto kasaetsya neobespechennyh ssud, to soglasno podpunktu 2.6.3
instrukcii Banka Rossii ot 30.06.97 N 62a k etomu vidu ssud otnosyatsya ssudy,
ne imeyushchie obespecheniya ili imeyushchie obespechenie v vide zaloga, ne otvechayushchego
trebovaniyam, soderzhashchimsya v podpunktah 2.6.1 i 2.6.2 instrukcii, i v svyazi s
etim sozdannyj rezerv na vozmozhnye poteri po neobespechennym ssudam v
sootvetstvii s punktom 5 ukazanij Banka Rossii ot 25.12.97 N 101-U ne
umen'shaet nalogooblagaemuyu bazu pri ischislenii naloga na pribyl'.
Uchityvaya izlozhennoe, poryadok ucheta v nalogooblagaemoj baze po nalogu na
pribyl' otchislenij v rezerv na vozmozhnye poteri po ssudam, kotorye v
sootvetstvii s podpunktom 2.6.2 instrukcii Banka Rossii ot 30.06.97 N 62a
otnosyatsya k nedostatochno obespechennym ssudam, analogichen poryadku,
ustanovlennomu dlya obespechennyh ssud.
Zamestitel'
rukovoditelya inspekcii -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby III ranga
A.A. Glinkin
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO ot 18 yanvarya 1999 g. N 04-02-05/3
CHto kasaetsya prinyatiya pri nalogooblozhenii rezerva pod obescenenie
cennyh bumag, to Vasha ssylka na to, chto otchisleniya v rezerv mogut byt'
prinyaty na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy tol'ko na osnovanii p.9 st.2
Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij"
i p.50 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya
1994 g. N 490, neobosnovanna, tak kak v sootvetstvii s zakonodatel'stvom
poryadok prinyatiya pri nalogooblozhenii otchislenij v rezerv podlezhit
soglasovaniyu s Ministerstvom finansov Rossijskoj Federacii.Do soglasovaniya s
Minfinom Rossii Ukazaniya Centrobanka Rossii "O vnesenii izmenenij i
dopolnenij v Pis'mo Central'nogo banka Rossijskoj Federacii ot 8 dekabrya
1994 g. N 127 "O poryadke sozdaniya rezervov pod obescenenie cennyh bumag" (s
uchetom izmenenij i dopolnenij)", utverzhdennogo Bankom Rossii 29 dekabrya 1998
g. N 466-u, otchisleniya v ukazannyj rezerv ne prinimalis' v umen'shenie
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl'.Posle utverzhdeniya Ukazaniya
otchisleniya v rezerv pod obescenenie cennyh bumag po cennym bumagam,
sootvetstvuyushchim trebovaniyam p.14 Ukazaniya i uchityvaemym na balansovyh schetah
N N 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903, prinimayutsya v
umen'shenie nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl'.Summy otchislenij v
rezerv pod obescenenie cennyh bumag, ne prinimaemye v umen'shenie
nalogooblagaemoj bazy pri nachislenii, ne uvelichivayut nalogovuyu bazu pri
vosstanovlenii (snizhenii razmera) rezerva. 18.01.99 Rukovoditel'
Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
51. Predusmotrennye zakonodatel'stvom zatraty, svyazannye s naborom
rabotnikov, vklyuchaya oplatu molodym specialistam, okonchivshim vysshee ili
srednee special'noe uchebnoe zavedenie, proezda k mestu raboty, a takzhe
otpuska pered nachalom raboty.
52. Zatraty na oplatu truda rabotnikov, v tom chisle ne sostoyashchih v
shtate banka, po vypolnennym rabotam soglasno zaklyuchennym s nimi dogovoram
grazhdansko-pravovogo haraktera v sootvetstvii s perechnem takih zatrat,
predusmotrennyh Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii
produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot,
uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri
nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennym postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 5 avgusta 1992 g. N 552.
Pomimo zatrat na oplatu truda, predusmotrennyh ukazannym Polozheniem, v
sebestoimost' dlya opredeleniya nalogooblagaemoj pribyli vklyuchayutsya rashody po
oplate proezda rabotnikov banka odin raz v dva goda k mestu ispol'zovaniya
otpuska na territorii Rossijskoj Federacii i obratno lyubym vidom transporta
(krome taksi) i stoimost' provoza ih bagazha (do 30 kilogrammov na cheloveka)
dlya lic, rabotayushchih v rajonah Krajnego Severa i priravnennyh k nim
mestnostyah.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
2. Zatraty po oplate truda sotrudnikov sobstvennoj sluzhby ohrany banka
vklyuchayutsya v sebestoimost' okazyvaemyh bankom uslug v sostave obshchih zatrat
po oplate truda sotrudnikov banka
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o primenenii finansovyh sankcij
za zanizhenie nalogooblagaemoj pribyli v svyazi s neobosnovannym otneseniem
zatrat po oplate truda sotrudnikov sluzhby ohrany na sebestoimost'
okazyvaemyh bankom uslug.
Iz predstavlennyh dokumentov sledovalo, chto istec, rukovodstvuyas'
punktom 52 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490 <*>, v chisle prochih zatrat na oplatu truda rabotnikov otnes zatraty po
oplate truda sotrudnikov sobstvennoj sluzhby ohrany na sebestoimost'
okazyvaemyh bankom uslug.
--------------------------------
<*> Dalee - Polozhenie.
Odnako nalogovaya inspekciya sochla, chto v dannom sluchae neobhodimo
rukovodstvovat'sya punktom 62 Polozheniya, v sootvetstvii s kotorym rashody po
soderzhaniyu sobstvennoj sluzhby ohrany banka ne vklyuchayutsya v sebestoimost'
okazyvaemyh bankami uslug. Po mneniyu nalogovoj inspekcii, k ukazannym
rashodam otnosyatsya i zatraty po oplate truda sotrudnikov sobstvennoj sluzhby
ohrany banka.
Arbitrazhnyj sud udovletvoril trebovanie istca, ukazav v reshenii, chto
analiz soderzhaniya punkta 52 Polozheniya pozvolyaet sdelat' vyvod o vozmozhnosti
vklyucheniya v sostav rashodov banka zatrat na oplatu truda vseh rabotnikov
banka. Kakih-libo isklyuchenij dannym punktom ne predusmotreno.
Pri etom arbitrazhnym sudom bylo uchteno, chto po smyslu ukazannogo vyshe
normativnogo akta i Polozheniya o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii
produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot,
uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri
nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 05.08.92 N 552, deyatel'nost' rabotnikov banka,
zatraty na oplatu truda kotoryh mogut byt' otneseny na sebestoimost', dolzhna
byt' svyazana s okazyvaemymi bankom uslugami. Nazvannoe obstoyatel'stvo bylo
ustanovleno sudom.
Dovody nalogovoj inspekcii o neobhodimosti primeneniya punkta 62
Polozheniya osnovany na tolkovanii tol'ko chasti normy, soderzhashchejsya v etom
punkte, vne konteksta vsej normy. V dannom punkte rech' idet o rashodah
kapital'nogo haraktera, poetomu i rashody po soderzhaniyu sobstvennoj sluzhby
ohrany banka dolzhny rassmatrivat'sya kak rashody takogo zhe haraktera.
V svyazi s izlozhennym primeneniyu podlezhal punkt 52 Polozheniya.
53. |kspluatacionnye rashody po soderzhaniyu zdanij, oborudovaniya,
inventarya, sluzhebnogo avtomobil'nogo transporta (vklyuchaya rashody po zamene
avtomobil'nyh shin) kak prinadlezhashchih, tak i arendovannyh bankom.
Vopros: Kakimi normami rashodovaniya topliva sleduet rukovodstvovat'sya
banku pri otnesenii na sebestoimost' zatrat na soderzhanie sluzhebnyh
avtomobilej?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 23 fevralya 1999 g. N 04-02-05/3
V svyazi s Vashim pis'mom Departament nalogovoj politiki soobshchaet
sleduyushchee.
V sootvetstvii s pp."i" p.2 Polozheniya o sostave zatrat po proizvodstvu
i realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 05.08.92 N 552 (s izmeneniyami i dopolneniyami), dlya
celej nalogooblozheniya zatraty na soderzhanie sluzhebnogo avtotransporta
prinimayutsya v predelah, ustanovlennyh zakonodatel'stvom.
Tak kak ukazannye normativy ne utverzhdeny dlya celej nalogooblozheniya v
ustanovlennom poryadke, to v buhgalterskom uchete i pri opredelenii
nalogooblagaemoj bazy zatraty na soderzhanie sluzhebnyh avtomobilej, v tom
chisle po GSM, uchityvayutsya v summah fakticheski proizvedennyh rashodov.
23.02.99 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
54. Rashody banka na soderzhanie pozharnoj i storozhevoj ohrany, vklyuchaya
oplatu uslug po ohrane v sootvetstvii s dogovorami, zaklyuchennymi bankom s
vnevedomstvennoj ohranoj Ministerstva vnutrennih del Rossijskoj Federacii,
inymi specializirovannymi organizaciyami, imeyushchimi licenzii na zanyatie
ohrannoj deyatel'nost'yu.
20. p. 54. Rashody, svyazannye s soderzhaniem sobstvennoj sluzhby
ohrany, sostoyashchej v shtate banka, vklyuchaya rashody, svyazannye s ohranoj
sotrudnikov banka, ne vklyuchayutsya v sostav zatrat i otnosyatsya v sootvetstvii
s p. 62 za schet pribyli, ostavshejsya v rasporyazhenii banka.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
4. Osnovaniem dlya primeneniya punkta 54 Polozheniya yavlyaetsya nalichie u
ispolnitelya po dogovoru na okazanie ohrannyh uslug licenzii na zanyatie
ohrannoj deyatel'nost'yu i svyaz' ohrannyh uslug s bankovskoj deyatel'nost'yu
nalogoplatel'shchika
Kommercheskij bank pol'zovalsya pomeshcheniem na osnovanii dogovora
subarendy, zaklyuchennogo s arendatorom bez soglasiya arendodatelya.
Rukovodstvuyas' punktom 54 Polozheniya, bank otnes na sebestoimost'
okazyvaemyh uslug oplatu uslug po ohrane pomeshcheniya banka i prilegayushchej k
zdaniyu avtostoyanki v sootvetstvii s dogovorom, zaklyuchennym bankom s chastnym
ohrannym predpriyatiem.
Po rezul'tatam proverki banka nalogovoj inspekciej bylo prinyato reshenie
o primenenii finansovyh sankcij za zanizhenie nalogooblagaemoj pribyli. Po
mneniyu nalogovoj inspekcii, istec, zaklyuchiv dogovor subarendy s arendatorom
bez soglasiya arendodatelya, pol'zovalsya pomeshcheniem nepravomerno i poetomu
otnesenie na sebestoimost' oplaty uslug po ohrane dannogo pomeshcheniya takzhe
yavlyaetsya nepravomernym. Otnesenie na sebestoimost' oplaty uslug po ohrane
avtostoyanki Polozheniem ne predusmotreno.
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii.
Arbitrazhnyj sud udovletvoril trebovaniya istca, motivirovav svoe reshenie
sleduyushchim.
Punkt 54 Polozheniya ne soderzhit perechnya ob容ktov (pomeshchenie, avtostoyanka
i t.d.), zatraty na ohranu kotoryh mogut byt' otneseny na rashody banka v
celyah nalogooblozheniya.
Normy dannogo punkta ne stavyat vozmozhnost' ucheta ukazannyh rashodov v
zavisimost' ot osnovanij i pravomernosti pol'zovaniya bankom pomeshcheniem i
inym imushchestvom, kotoroe yavlyaetsya ob容ktom ohrany (sobstvennost', arenda,
subarenda, bezvozmezdnoe pol'zovanie i t.d.).
Po obshchemu smyslu Polozheniya v sebestoimost' bankovskih uslug mogut
vklyuchat'sya tol'ko te rashody, kotorye svyazany s bankovskoj deyatel'nost'yu, a
odnim iz obyazatel'nyh uslovij primeneniya punkta 54 Polozheniya yavlyaetsya
nalichie u ispolnitelya po dogovoru okazaniya ohrannyh uslug licenzii na
zanyatie ohrannoj deyatel'nost'yu.
Iz predstavlennyh sudu materialov sledovalo, chto pomeshchenie
ispol'zovalos' isklyuchitel'no dlya bankovskoj deyatel'nosti, a avtostoyanka
organizovana dlya klientov banka. CHastnoe ohrannoe predpriyatie bylo
zaregistrirovano i poluchilo licenziyu v ustanovlennom zakonom poryadke.
Takim obrazom, istec ne dopustil narushenij nalogovogo zakonodatel'stva
i ego trebovaniya udovletvoreny obosnovanno.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 27 iyulya 1998 g. N SSH-6-05/467@
V svyazi s mnogochislennymi zaprosami gosudarstvennyh nalogovyh inspekcij
ob otnesenii na rashody banka, uchityvaemye pri raschete nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl', oplaty uslug po ohrane v sootvetstvii s
dogovorami, zaklyuchennymi s Rossijskim ob容dineniem inkassacii,
Gosudarstvennaya nalogovaya sluzhba Rossijskoj Federacii raz座asnyaet.
V sootvetstvii s punktom 54 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, k rashodam, uchityvaemym pri raschete
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl', otnosyatsya rashody banka
na soderzhanie pozharnoj i storozhevoj ohrany, vklyuchaya oplatu uslug po ohrane v
sootvetstvii s dogovorami, zaklyuchennymi bankom s vnevedomstvennoj ohranoj
Ministerstva vnutrennih del Rossijskoj Federacii, inymi specializirovannymi
organizaciyami, imeyushchimi licenzii na zanyatie ohrannoj deyatel'nost'yu.
Soglasno stat'e 83 Federal'nogo zakona ot 02.12.90 N 394-1 "O
Central'nom banke Rossijskoj Federacii (Banke Rossii)" v sistemu Banka
Rossii vhodyat central'nyj apparat, territorial'nye uchrezhdeniya, raschetno -
kassovye centry, vychislitel'nye centry, polevye uchrezhdeniya, uchebnye
zavedeniya i drugie predpriyatiya, uchrezhdeniya i organizacii, v tom chisle
podrazdeleniya bezopasnosti i Rossijskoe ob容dinenie inkassacii, neobhodimye
dlya osushchestvleniya deyatel'nosti Banka Rossii.
V sootvetstvii s trebovaniyami statej 1, 3 i 11 Zakona Rossijskoj
Federacii ot 11.03.92 N 2487-1 "O chastnoj detektivnoj i ohrannoj
deyatel'nosti v Rossijskoj Federacii" okazanie ohrannyh uslug na dogovornoj
osnove razreshaetsya tol'ko predpriyatiyam, special'no uchrezhdaemym dlya ih
vypolneniya. Dannye predpriyatiya obyazany imet' sootvetstvuyushchie licenzii,
vydavaemye organami vnutrennih del. YUridicheskim licam, ne imeyushchim statusa
chastnogo ohrannogo predpriyatiya, zapreshcheno okazyvat' dannye uslugi.
V svyazi s tem, chto Rossijskoe ob容dinenie inkassacii ne imeet licenzii
na provedenie ohrannoj deyatel'nosti, oplata uslug po ohrane v sootvetstvii s
dogovorami, zaklyuchennymi s Rossijskim ob容dineniem inkassacii, ne vklyuchaetsya
v sostav rashodov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl', i mozhet osushchestvlyat'sya tol'ko za schet pribyli, ostayushchejsya
v rasporyazhenii bankov posle uplaty nalogov i drugih obyazatel'nyh platezhej.
Gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby 1 ranga
S.SHTAREV
55. Rashody na priobretenie special'noj odezhdy i special'noj obuvi
primenitel'no k normam, ustanovlennym v sootvetstvii s dejstvuyushchim
zakonodatel'stvom dlya rabotnikov ohrany i sotrudnikov vychislitel'nyh
centrov.
56. Prevyshenie summ naloga na dobavlennuyu stoimost' i special'nogo
naloga dlya finansovoj podderzhki vazhnejshih otraslej narodnogo hozyajstva
Rossijskoj Federacii po material'nym resursam, rabotam i uslugam, stoimost'
kotoryh fakticheski otnesena v otchetnom periode na izderzhki, nad summami etih
nalogov, poluchennyh bankom ot realizacii imushchestva, vypolneniya rabot i
okazaniya uslug, oblagaemyh ukazannymi nalogami v sootvetstvii s dejstvuyushchim
zakonodatel'stvom.
III. Dohody i rashody, otnosimye na finansovye rezul'taty deyatel'nosti
bankov
57. Neposredstvenno na finansovye rezul'taty deyatel'nosti bankov
otnosyatsya sleduyushchie dohody:
dividendy i procenty, poluchennye po akciyam, obligaciyam i drugim
vypushchennym v Rossijskoj Federacii cennym bumagam, prinadlezhashchim banku, a
takzhe dohody, poluchennye ot dolevogo uchastiya v deyatel'nosti drugih bankov,
predpriyatij i organizacij.
Ukazannye dohody oblagayutsya nalogom u istochnika ih vyplaty;
polozhitel'nye kursovye raznicy po operaciyam banka v inostrannoj valyute,
vklyuchaya nerealizovannye polozhitel'nye kursovye raznicy po otkrytoj valyutnoj
pozicii;
prisuzhdennye ili priznannye dolzhnikom shtrafy, peni, neustojki i drugie
vidy sankcij za narusheniya uslovij dogovora, a takzhe dohody ot vozmeshcheniya
prichinennyh banku ubytkov, vklyuchaya vyplaty, svyazannye so strahovaniem
kreditnyh riskov;
summy, postupivshie ot rabotnikov banka v vozmeshchenie ubytkov i rashodov,
ponesennyh bankom po ih vine;
pribyl' banka proshlyh let, vyyavlennaya v otchetnom godu;
dohody ot realizacii bankom v ustanovlennom zakonodatel'stvom poryadke
ob容ktov zaloga i zaklada (material'nyh i nematerial'nyh aktivov, tovarov
narodnogo potrebleniya i inogo imushchestva);
vozvrat klientami ssud, ranee spisannyh v ubytki banka;
drugie dohody ot operacij, neposredstvenno ne svyazannyh s bankovskoj
deyatel'nost'yu, vklyuchaya dohody ot realizacii prinadlezhashchih banku osnovnyh
sredstv i inogo imushchestva.
YU 21. p. 57 "k abzacu 8". V sostav dohodov ot realizacii zalozhennogo
imushchestva v ustanovlennom zakonodatel'stvom poryadke vklyuchayutsya summy,
napravlennye na pogashenie procentov po kreditu i na vozmeshchenie rashodov,
svyazannyh s realizaciej zalozhennogo imushchestva.
22. p. p. 57, 58. Do vneseniya izmenenij v dejstvuyushchij Plan schetov
buhgalterskogo ucheta v bankah SSSR, kommercheskih i kooperativnyh bankah,
dovedennyh pis'mom Banka Rossii ot 21.12.89 N 254, dohody i rashody,
ukazannye v p. p. 57 i 58, otnosyatsya na sootvetstvuyushchie scheta (960
"Operacionnye i raznye dohody" i 970 "Operacionnye i raznye rashody") i
uchastvuyut v raschete nalogooblagaemoj bazy, krome dohodov, ukazannyh v
"abzacah 2 i 3" punkta 57.
V sostav dohodov i rashodov, otnosimyh na finansovye rezul'taty,
vklyuchaetsya raznica mezhdu summoj, podlezhashchej vneseniyu v byudzhet po fakticheski
poluchennoj pribyli i avansovymi vznosami naloga na pribyl', utochnennaya na
summu, rasschitannuyu ishodya iz dejstvuyushchej uchetnoj procentnoj stavki
Centrobanka Rossii na 15 chislo vtorogo mesyaca istekshego kvartala.
Konstitucionnyj sud Rossijskoj Federacii
POSTANOVLENIE
ot 28.10.1999
5. Priznanie stat'i 2 Federal'nogo zakona "O vnesenii izmenenij i
dopolnenij v Zakon Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i
organizacij" nekonstitucionnoj v toj chasti, v kakoj ona dopuskaet vklyuchenie
v nalogooblagaemuyu bazu pri nachislenii naloga na pribyl' banka summ
prisuzhdennyh, no ne poluchennyh shtrafov, penej i drugih sankcij, yavlyaetsya
osnovaniem otmeny v ustanovlennom poryadke drugih norm, kotorye, ishodya iz ih
mesta v sisteme pravovyh aktov, imeyut tot zhe nekonstitucionnyj smysl...
|to trebovanie vo vsyakom sluchae rasprostranyaetsya na poryadok otneseniya k
rashodam i poteryam bankov prisuzhdennyh ili priznannyh imi summ shtrafov,
penej i drugih sankcij, predusmotrennyh punktom 58 Polozheniya, utverzhdennogo
postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 goda No
490, i na analogichnye normy, kasayushchiesya drugih dolzhnikov banka-kreditora.
Vopros: V sootvetstvii s p.57 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami prisuzhdennye ili priznannye dolzhnikom shtrafy, peni,
neustojki otnosyatsya na finansovye rezul'taty deyatel'nosti banka. Uchityvaya
to, chto bank otrazhaet dohody i rashody po kassovomu metodu, vozmozhno li
vklyuchenie v nalogooblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl' tol'ko fakticheski
poluchennyh shtrafov, penej i neustoek, a takzhe drugih vidov sankcij za
narushenie dogovorov, vozmeshchenij prichinennyh banku ubytkov, vklyuchaya vyplaty,
svyazannye so strahovaniem kreditnyh riskov?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 27 oktyabrya 1998 g. N 04-02-05/3
Departament nalogovoj politiki rassmotrel Vashe pis'mo po voprosu
vklyucheniya v nalogooblagaemuyu bazu kreditnyh organizacij po nalogu na pribyl'
tol'ko fakticheski poluchennyh sankcij i soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii s p.57 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, prisuzhdennye ili priznannye
dolzhnikom shtrafy, peni, neustojki i drugie vidy sankcij za narushenie uslovij
dogovorov, a takzhe dohody ot vozmeshcheniya prichinennyh banku ubytkov, vklyuchaya
vyplaty, svyazannye so strahovaniem kreditnyh riskov, otnosyatsya
neposredstvenno na finansovye rezul'taty deyatel'nosti bankov.
Ukazannaya norma yavlyaetsya konkretnoj i isklyuchaet inye tolkovaniya.
27.10.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 29 iyunya 1998 g. N
04-02-04/5
3. Poryadok formirovaniya nalogooblagaemoj bazy dlya rascheta naloga na
pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog dlya kommercheskih bankov opredelen
Instrukciej Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj Federacii ot 15 maya
1995 g. N 30 (v red. Izmenenij i dopolnenij N 6 ot 27.03.97) "O poryadke
ischisleniya i uplaty nalogov, postupayushchih v dorozhnye fondy".
Punktami 8, 9 "Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi
uchrezhdeniyami", utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj
Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, opredeleny vidy dohodov, poluchaemyh ot
operacij s cennymi bumagami, po kotorym ne predusmotreno l'gotirovanie na
vtorichnom rynke summ nakoplennogo procentnogo (kuponnogo) dohoda, vhodyashchih v
stoimost' prodavaemyh (pokupaemyh) cennyh bumag. Procenty po procentnym
cennym bumagam, vyplachivaemye emitentom v sootvetstvii s usloviyami vypuska,
uchityvayutsya v sostave vnerealizacionnyh dohodov (razd.III Polozheniya) i ne
vklyucheny v sostav nalogooblagaemoj bazy pri ischislenii naloga na
pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog.
29.06.98 Zamestitel' Ministra finansov
Rossijskoj Federacii
M.A.MOTORIN
Vopros: Kommercheskij bank prosit raz座asnit', vklyuchayutsya li v
nalogooblagaemuyu bazu po nalogu na pol'zovatelej avtodorog dohody,
poluchennye po obligaciyam vneshnego obligacionnogo zajma 1996, 1997 gg. v vide
procentov, a takzhe pri realizacii obligacij na vtorichnom rynke (v tom chisle
v vide nakoplennogo procenta).
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 24 aprelya 1998 g. N 04-02-05/5
V svyazi s Vashim pis'mom Departament nalogovoj politiki soobshchaet
sleduyushchee.
Soglasno p.21.11 Instrukcii Gosnalogsluzhby Rossii ot 15.05.95 N 30 "O
poryadke ischisleniya i uplaty nalogov, postupayushchih v dorozhnye fondy" (s
posleduyushchimi izmeneniyami i dopolneniyami) banki i drugie kreditnye uchrezhdeniya
uplachivayut nalog na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog ot vyruchki, poluchennoj
ot realizacii uslug. Pod summoj realizuemyh uslug ponimaetsya summa dohodov,
predusmotrennyh v razd.I Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490 "Ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami", za isklyucheniem dohodov, predusmotrennyh p.p.13 (v
chasti gosudarstvennyh kratkosrochnyh beskuponnyh obligacij), 17, 18 i 19 (v
chasti dohodov, ne otnosyashchihsya k bankovskim operaciyam i sdelkam) ukazannogo
Polozheniya, a takzhe summ vosstanovlennyh rezervov na vozmozhnye poteri po
ssudam i pod obescenenie cennyh bumag, s uchetom ogranichenij, ustanovlennyh
nastoyashchim punktom Instrukcii.
V celyah sovmestnogo Pis'ma Minfina Rossii i Gosnalogsluzhby Rossii ot
03.03.97 N 01-31/37, VE-6-05/166 (zaregistrirovano v Minyuste Rossii 05.03.97
N 1265) "O nekotoryh voprosah nalogooblozheniya, svyazannyh s obligaciyami
vneshnih obligacionnyh zajmov 1997 goda" dohody, poluchennye rezidentami
Rossijskoj Federacii (krome fizicheskih lic) v forme polnogo ili chastichnogo,
pryamogo ili oposredovannogo prava sobstvennosti na dohody v vide procentov
po obligaciyam, kvalificiruyutsya kak pribyl', poluchennaya za predelami
territorii Rossijskoj Federacii, kotoraya podlezhit nalogooblozheniyu v
obshcheustanovlennom poryadke.
V svyazi s izlozhennym, dohody, poluchennye rossijskim bankom v vide
procentov, predusmotrennyh usloviyami vypuska obligacij vneshnih obligacionnyh
zajmov Rossijskoj Federacii 1996, 1997 gg., po nashemu mneniyu, dolzhny
uchityvat'sya bankom po p.57 razd.III Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, kak drugie dohody ot operacij,
neposredstvenno ne svyazannyh s bankovskoj deyatel'nost'yu, i ne vklyuchat'sya v
nalogooblagaemuyu bazu pri ischislenii naloga na pol'zovatelej avtomobil'nyh
dorog.
CHto kasaetsya dohodov, poluchennyh rossijskim bankom ot realizacii
obligacij vneshnih obligacionnyh zajmov Rossijskoj Federacii 1996, 1997 gg.
na vtorichnom rynke, v tom chisle v vide nakoplennogo procenta, to oni
uchityvayutsya po p.13 razd.I Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, i vklyuchayutsya v nalogooblagaemuyu bazu
pri ischislenii naloga na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog.
24.04.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
58. Neposredstvenno na finansovye rezul'taty deyatel'nosti bankov
otnosyatsya sleduyushchie rashody i poteri:
mestnye nalogi i sbory, otnosimye na finansovye rezul'taty deyatel'nosti
banka v sootvetstvii s zakonodatel'stvom;
prisuzhdennye ili priznannye shtrafy, peni, neustojki i drugie vidy
sankcij za narusheniya bankom uslovij dogovorov (krome summ, vnesennyh v
byudzhet v vide sankcij v sootvetstvii s zakonodatel'stvom), a takzhe rashody
po vozmeshcheniyu prichinennyh bankom ubytkov klientam;
ne kompensirovannye za schet rezerva ne vozmozhnye poteri po ssudam
ubytki ot spisaniya debitorskoj zadolzhennosti individual'nyh zaemshchikov, po
kotorym srok iskovoj davnosti istek, i drugih vidov, nereal'nyh dlya
vzyskaniya;
ubytki po operaciyam proshlyh let, vyyavlennye v otchetnom godu;
nekompensirovannye poteri ot stihijnyh bedstvij, pozharov, avarij,
drugih chrezvychajnyh situacij, vyzvannyh ekstremal'nymi usloviyami, vklyuchaya
zatraty, svyazannye s predotvrashcheniem ili likvidaciej posledstvij stihijnyh
bedstvij i avarij;
otricatel'nye kursovye raznicy po operaciyam banka v inostrannoj valyute,
vklyuchaya nerealizovannye otricatel'nye kursovye raznicy po otkrytoj valyutnoj
pozicii;
ubytki, ponesennye bankom po fal'shivym avizo;
sudebnye izderzhki i arbitrazhnye rashody po delam, svyazannym s
deyatel'nost'yu banka;
ubytki ot hishchenij, vinovniki kotoryh po resheniyam suda ne ustanovleny,
vklyuchaya:
proschety i nedostachi po kassovym operaciyam (krome valyutnyh operacij);
hishcheniya i rastraty po kassovym operaciyam (krome valyutnyh cennostej);
ubytki po inostrannym operaciyam i valyutnym cennostyam;
prinyatye neplatezhnye i fal'shivye denezhnye bilety i monety;
hishcheniya, rastraty i drugie zloupotrebleniya po inkassacii i perevozke
cennostej;
hishcheniya, rastraty i drugie zloupotrebleniya po prochim operaciyam banka
(krome kassovyh i po inkassacii i perevozke cennostej);
utrata cennostej pri peresylke;
summy, vyplachennye po pretenziyam klientov.
YU 23. p. 58. Otricatel'naya raznica mezhdu cenoj realizacii (v
predelah rynochnoj ceny) i pokupnoj (balansovoj) stoimost'yu po
gosudarstvennym cennym bumagam otnositsya na rezul'taty finansovoj
deyatel'nosti. V kachestve oficial'noj rynochnoj ceny gosudarstvennyh cennyh
bumag dlya celej nalogooblozheniya prinimaetsya kurs pokupki, slozhivshijsya na
den' soversheniya operacii na regional'noj fondovoj birzhe.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 19 noyabrya 1998
g. N 04-02-05/5
Departament nalogovoj politiki rassmotrel Vashe pis'mo po voprosu ucheta
pri nalogooblozhenii shtrafov, uplachennyh kommercheskim bankom Banku Rossii, i
soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii s p.58 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, na finansovye rezul'taty,
uchityvaemye pri ischislenii nalogooblagaemoj bazy, mogut byt' otneseny
priznannye ili prisuzhdennye shtrafy, peni, neustojki i drugie vidy sankcij za
narushenie bankom uslovij dogovorov, a takzhe rashody po vozmeshcheniyu
prichinennyh bankom ubytkov klientam.
SHtrafnye sankcii, vzimaemye territorial'nym Glavnym upravleniem
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii za neispolnenie kommercheskim bankom
personificirovannyh, individual'no ustanovlennyh v predpisaniyah etogo
upravleniya trebovanij, sleduet otnesti k shtrafnym sankciyam, vzimaemym Bankom
Rossii v poryadke osushchestvleniya bankovskogo nadzora na osnovanii Federal'nogo
zakona "O Central'nom banke Rossijskoj Federacii", i oni ne mogut byt'
otneseny na rashody banka, otnosimye na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy,
tak kak oni ne svyazany s okazaniem uslug Banku Rossii ili neispolneniem
zaklyuchennyh mezhdu nimi dogovorov.
19.11.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 5 fevralya 1999 g. N
04-02-02
Ministerstvo finansov Rossijskoj Federacii v sootvetstvii s porucheniem
Pravitel'stva Rossijskoj Federacii rassmotrelo Vashe obrashchenie o
predostavlenii raz座asnenij po voprosam, postavlennym v zhalobe banka, i po
sushchestvu zayavlennyh trebovanij soobshchaet sleduyushchee.
Ssylka na narushenie konstitucionnyh prav, predusmotrennyh st.35
Konstitucii Rossijskoj Federacii, normoj st.2 Zakona Rossijskoj Federacii "O
vnesenii izmenenij i dopolnenij v Zakon Rossijskoj Federacii "O naloge na
pribyl' predpriyatij i organizacij" ot 31 dekabrya 1995 g. N 227-FZ, po nashemu
mneniyu, ne yavlyaetsya obosnovannoj.
Prava vladeniya chastnoj sobstvennost'yu i obshchij rezhim otchuzhdeniya
imushchestva, ustanovlennye st.35 Konstitucii Rossijskoj Federacii, ne yavlyayutsya
absolyutnymi i v sootvetstvii s ch.3 st.55 mogut byt' ogranicheny federal'nymi
zakonami v toj mere, v kakoj eto neobhodimo v celyah zashchity osnov
konstitucionnogo stroya, nravstvennosti, zdorov'ya, prav i zakonnyh interesov
drugih lic, obespecheniya oborony strany i bezopasnosti gosudarstva.
Sankcii za narushenie dogovornyh obyazatel'stv popadayut pod regulirovanie
Grazhdanskogo kodeksa Rossijskoj Federacii. V sootvetstvii so st.330 GK RF v
sluchae neispolneniya ili nenadlezhashchego ispolneniya obyazatel'stv dolzhnik obyazan
uplatit' kreditoru neustojku (shtrafy, peni).
V sootvetstvii s Federal'nym zakonom "O buhgalterskom uchete" ot 21
noyabrya 1996 g. N 129-FZ, ustanovivshim obshchie trebovaniya k buhgalterskomu
uchetu v Rossijskoj Federacii, shtrafy, peni, neustojki, nachislennye za
narushenie uslovij hozyajstvennyh dogovorov, otrazhayutsya razvernuto po stat'e
"Dohody i rashody ot vnerealizacionnyh operacij": po dohodam - podlezhashchie
polucheniyu, po rashodam - podlezhashchie vyplate.
-----------------------
Kommentarij sostavitelya.
V ukazannom Zakone takih trebovanij net.
Ukazanie, na kotoroe daetsya ssylka v pis'me soderzhitsya v Polozhenii o
buhgalterskom uchete i otchetnosti v RF (Prikaz Minfina No 170), a takzhe v
posleduyushchem Polozhenii po vedeniyu buhgalterskogo ucheta i buhgalterskoj
otchetnosti v Rossijskoj Federacii (prikaz Minfina ot 29.07.98 No 34n)
"SHtrafy, peni i neustojki, priznannye dolzhnikom ili po kotorym polucheny
resheniya suda, arbitrazha ob ih vzyskanii, otnosyatsya na finansovye rezul'taty
u organizacii ili na finansirovanie (fondov) u byudzhetnoj organizacii i do ih
polucheniya ili uplaty otrazhayutsya v otchetnosti poluchatelya i platel'shchika
sootvetstvenno po stat'yam debitorov ili kreditorov."
V sootvetstvii s p. 2 ukazannogo Polozheniya, ono ne rasprostranyaetsya na
kreditnye organizacii.
-----------------------
V celyah ischisleniya nalogooblagaemoj bazy pri opredelenii sebestoimosti
realizovannoj produkcii (rabot, uslug) predpriyatiya rukovodstvuyutsya
Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii (rabot,
uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o poryadke
formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii
pribyli, utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 5
avgusta 1992 g. N 552, a kommercheskie banki - Polozheniem ob osobennostyah
opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i
drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490.
V sootvetstvii s obshchimi pravilami pri ischislenii valovoj pribyli
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug) i dohody (ubytki) ot
vnerealizacionnyh operacij opredelyayutsya po pravilam buhgalterskogo ucheta.
Isklyuchenie iz nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl' tol'ko dohodov
v vide priznannyh dolzhnikom ili prisuzhdennyh k vzyskaniyu shtrafov, peni i
neustoek v otryve ot analogichnyh rashodov privedet k neobosnovannomu
vyvedeniyu iz-pod nalogooblozheniya znachitel'nyh summ u kreditorov pri
odnovremennom prinyatii etih summ v umen'shenie nalogooblagaemoj bazy u
debitorov.
05.02.99 Rukovoditel' Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
IV. Rashody, ne podlezhashchie otneseniyu k rashodam, vklyuchaemym v
sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug, i inym rashodam, uchityvaemym pri
raschete nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
Ne podlezhat otneseniyu k rashodam, vklyuchaemym v sebestoimost'
okazyvaemyh bankami uslug, i inym rashodam, uchityvaemym pri raschete
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl', i mogut osushchestvlyat'sya
tol'ko za schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii bankov posle uplaty
nalogov i drugih obyazatel'nyh platezhej, sleduyushchie rashody:
59. Vyplaty v denezhnoj i natural'noj forme otdel'nyh vidov premij,
material'noj pomoshchi, inyh voznagrazhdenij i nadbavok rabotnikam banka, a
takzhe zatraty, svyazannye s ih soderzhaniem v sootvetstvii s perechnem takih
rashodov, predusmotrennym Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i
realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennym postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 5 avgusta 1992 g. N 552.
60. Zatraty kapital'nogo haraktera, v tom chisle na stroitel'stvo novyh
ob容ktov, modernizaciyu, rasshirenie, rekonstrukciyu i obnovlenie dejstvuyushchih
osnovnyh fondov, priobretenie bankom razlichnogo oborudovaniya i drugih
osnovnyh sredstv.
61. Rashody na soderzhanie ob容ktov neproizvodstvennoj sfery
(zhilishchno-kommunal'nogo hozyajstva, uchebnyh centrov, detskih doshkol'nyh,
medicinskih, ozdorovitel'nyh i inyh uchrezhdenij), v tom chisle na provedenie
vseh vidov remontov takih ob容ktov, v chasti, ne pokryvaemoj dohodami ot ih
ekspluatacii (kvartirnoj platy, vznosov roditelej na soderzhanie rebenka v
detskom sadu, oplaty stoimosti putevok i t.p.). Arendnaya plata po ukazannym
ob容ktam v sluchayah, kogda oni ispol'zuyutsya na usloviyah arendy.
62. Rashody kapital'nogo haraktera po sooruzheniyu ohranno - storozhevoj i
pozharnoj signalizacii i kommunikacij sredstv svyazi. Rashody po soderzhaniyu
sobstvennoj sluzhby ohrany banka, vklyuchaya zatraty na ekipirovku i
priobretenie oruzhiya i inyh special'nyh sredstv zashchity.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
2. Zatraty po oplate truda sotrudnikov sobstvennoj sluzhby ohrany banka
vklyuchayutsya v sebestoimost' okazyvaemyh bankom uslug v sostave obshchih zatrat
po oplate truda sotrudnikov banka
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o primenenii finansovyh sankcij
za zanizhenie nalogooblagaemoj pribyli v svyazi s neobosnovannym otneseniem
zatrat po oplate truda sotrudnikov sluzhby ohrany na sebestoimost'
okazyvaemyh bankom uslug.
Iz predstavlennyh dokumentov sledovalo, chto istec, rukovodstvuyas'
punktom 52 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490 <*>, v chisle prochih zatrat na oplatu truda rabotnikov otnes zatraty po
oplate truda sotrudnikov sobstvennoj sluzhby ohrany na sebestoimost'
okazyvaemyh bankom uslug.
--------------------------------
<*> Dalee - Polozhenie.
Odnako nalogovaya inspekciya sochla, chto v dannom sluchae neobhodimo
rukovodstvovat'sya punktom 62 Polozheniya, v sootvetstvii s kotorym rashody po
soderzhaniyu sobstvennoj sluzhby ohrany banka ne vklyuchayutsya v sebestoimost'
okazyvaemyh bankami uslug. Po mneniyu nalogovoj inspekcii, k ukazannym
rashodam otnosyatsya i zatraty po oplate truda sotrudnikov sobstvennoj sluzhby
ohrany banka.
Arbitrazhnyj sud udovletvoril trebovanie istca, ukazav v reshenii, chto
analiz soderzhaniya punkta 52 Polozheniya pozvolyaet sdelat' vyvod o vozmozhnosti
vklyucheniya v sostav rashodov banka zatrat na oplatu truda vseh rabotnikov
banka. Kakih-libo isklyuchenij dannym punktom ne predusmotreno.
Pri etom arbitrazhnym sudom bylo uchteno, chto po smyslu ukazannogo vyshe
normativnogo akta i Polozheniya o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii
produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot,
uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri
nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 05.08.92 N 552, deyatel'nost' rabotnikov banka,
zatraty na oplatu truda kotoryh mogut byt' otneseny na sebestoimost', dolzhna
byt' svyazana s okazyvaemymi bankom uslugami. Nazvannoe obstoyatel'stvo bylo
ustanovleno sudom.
Dovody nalogovoj inspekcii o neobhodimosti primeneniya punkta 62
Polozheniya osnovany na tolkovanii tol'ko chasti normy, soderzhashchejsya v etom
punkte, vne konteksta vsej normy. V dannom punkte rech' idet o rashodah
kapital'nogo haraktera, poetomu i rashody po soderzhaniyu sobstvennoj sluzhby
ohrany banka dolzhny rassmatrivat'sya kak rashody takogo zhe haraktera.
V svyazi s izlozhennym primeneniyu podlezhal punkt 52 Polozheniya.
Vopros: Mozhno li otnosit' na sebestoimost' rashody na soderzhanie sluzhby
ohrany banka?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 10 noyabrya 1994 g. N 4-1-21
Departament nalogovyh reform, rassmotrev Vashe pis'mo po voprosu
primeneniya punkta 62 Polozheniya "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi
uchrezhdeniyami", utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj
Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, soobshchaet, chto rashody, svyazannye s
soderzhaniem sobstvennoj sluzhby ohrany, sostoyashchej v shtate banka, vklyuchaya
rashody, svyazannye s ohranoj sotrudnikov banka, ne vklyuchayutsya v sostav
zatrat i otnosyatsya v sootvetstvii s punktom 62 za schet pribyli, ostavshejsya v
rasporyazhenii banka.
10.11.94 Rukovoditel' Departamenta
nalogovyh reform
A.I.IVANEEV
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA INSPEKCIYA PO G. MOSKVE
PISXMO
17 noyabrya 1994 g. N 11-13/14806
O RAZ某ASNENII DEJSTVUYUSHCHEGO ZAKONODATELXSTVA
Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya raz座asnyaet sleduyushchee.
Soglasno Polozheniyu ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami N 490
ot 16 maya 1994 g. (stat'ya IV, punkt 62) ne vklyuchayutsya v rashody, uchityvaemye
pri raschete nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl', zatraty
kapital'nogo haraktera po sooruzheniyu ohranno - storozhevoj i pozharnoj
signalizacii i kommunikacij sredstv svyazi; rashody po soderzhaniyu sobstvennoj
sluzhby ohrany banka, vklyuchaya zatraty na ekipirovku i priobretenie oruzhiya i
inyh special'nyh sredstv zashchity.
Sobstvennaya ohrana mozhet sostoyat' iz rabotnikov, sostoyashchih v trudovyh
otnosheniyah s bankom po trudovomu dogovoru (kontraktu), vklyuchaya
sovmestitel'stvo, a takzhe vypolnyayushchih raboty po dogovoru podryada.
Voprosy postanovki na uchet lic iz chisla sobstvennoj ohrany banka,
svyazannye s hraneniem i primeneniem oruzhiya, nahodyatsya v vedenii Ministerstva
vnutrennih del Rossijskoj Federacii.
Zatraty po soderzhaniyu sobstvennoj ohrany banka, a imenno:
vyplata zarabotnoj platy, otchisleniya na social'nye nuzhdy,
komandirovochnye rashody i t.p., ne vklyuchayutsya v sostav rashodov, uchityvaemyh
pri opredelenii nalogooblagaemoj bazy banka.
Analogichno po zatratam, svyazannym s lichnoj ohranoj sotrudnikov banka.
V sluchae, esli ohrannye funkcii vypolnyayut fizicheskie lica,
osushchestvlyayushchie svoyu deyatel'nost' bez obrazovaniya yuridicheskogo lica
(zaregistrirovannye v ustanovlennom poryadke v kachestve predprinimatelej),
zatraty, svyazannye s ih soderzhaniem, vklyuchayutsya v izderzhki banka pri uslovii
nalichiya v zaklyuchennyh mezhdu bankom i grazhdanami dogovorah svedenij o
rekvizitah svidetel'stva o registracii, vydannogo mestnym organom
gosudarstvennogo upravleniya, a imenno: data vydachi svidetel'stva i ego
poryadkovyj nomer, naimenovanie organa, vydavshego svidetel'stvo, kalendarnyj
period, na kotoryj dannoe svidetel'stvo vydano, i vid predprinimatel'skoj
deyatel'nosti (v dannom sluchae ohrannaya).
Special'nye sredstva zashchity: pul'ty centralizovannogo nablyudeniya,
monitory, telekamery, pribory ohranno - pozharnoj signalizacii, okonnye
reshetki, stal'nye dveri i t.p., imeyushchie stoimost' ot 500 tys. rublej, s 1
yanvarya 1994 goda otnosyatsya k osnovnym sredstvam banka; amortizacionnye
otchisleniya, nachislyaemye na nih v techenie nalogooblagaemogo perioda, budut
uchteny pri opredelenii nalogooblagaemoj bazy banka.
Dlya pravil'nosti opredeleniya nalogooblagaemoj bazy banka dlya uplaty
naloga na pribyl' rekomenduetsya po D-tu scheta 970 "Operacionnye i raznye
rashody" otkryvat' 2 licevyh scheta:
1 - rashody banka, uchityvaemye pri opredelenii nalogooblagaemoj bazy;
2 - rashody banka, ne uchityvaemye pri raschete nalogooblagaemoj bazy.
Nachal'nik inspekcii -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby II ranga
D.G. CHernik
63. Obyazatel'nye otchisleniya, proizvodimye bankom v gosudarstvennye
vnebyudzhetnye fondy, v chasti rashodov na oplatu truda rabotnikov, otnosimyh
za schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii banka.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 24 sentyabrya 1997 g.
N 04-07-03
Departament nalogovoj politiki rassmotrel pis'mo kommercheskogo banka s
pros'boj raz座asnit', podlezhat li obyazatel'nye otchisleniya, proizvodimye
bankom v gosudarstvennye vnebyudzhetnye fondy s summ material'noj pomoshchi k
otpusku, ezhemesyachnyh premij, vyplat na pitanie rabotnikam banka, nachislyaemye
za schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii banka, otneseniyu na rashody, ne
umen'shayushchie nalogooblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl', i soobshchaet
sleduyushchee.
V sootvetstvii s p.p.59 i 63 razd.IV Polozheniya ob osobennostyah
opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i
drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, obyazatel'nye otchisleniya bankov v
gosudarstvennye vnebyudzhetnye fondy v chasti rashodov na oplatu truda (v tom
chisle s summ material'noj pomoshchi k otpusku, ezhemesyachnyh premij, vyplat na
pitanie rabotnikam bankov i t.p.) ne podlezhat otneseniyu k rashodam,
vklyuchaemym v sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug, i mogut osushchestvlyat'sya
tol'ko za schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii bankov posle uplaty
nalogov i drugih obyazatel'nyh platezhej.
24.09.97 Rukovoditel' Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
64. Otchisleniya, proizvodimye bankom v negosudarstvennye pensionnye
fondy, na dobrovol'noe medicinskoe i drugie vidy dobrovol'nogo strahovaniya.
Zatraty banka, svyazannye s dobrovol'nym strahovaniem bankovskih operacij i
uslug.
65. Rashody banka na reklamu, komandirovochnye i predstavitel'skie
rashody, na kompensaciyu rashodov po ispol'zovaniyu lichnyh legkovyh
avtomobilej dlya sluzhebnyh poezdok, a takzhe po podgotovke kadrov i povysheniyu
kvalifikacii rabotnikov banka, proizvedennye sverh ustanovlennyh v
sootvetstvii s dejstvuyushchim zakonodatel'stvom norm i normativov.
66. Zatraty, svyazannye s provedeniem proverok deyatel'nosti banka,
provodimyh po iniciative odnogo ili neskol'kih uchreditelej (akcionerov,
pajshchikov) banka.
67. Zatraty na osushchestvlenie meropriyatij po ohrane zdorov'ya i
organizacii otdyha rabotnikov banka (oplaty putevok na lechenie i otdyh,
ekskursij i puteshestvij, zanyatij sportom, poseshchenij kul'turno-zrelishchnyh i
sportivnyh meropriyatij, rashody na organizaciyu i soderzhanie pomeshchenij dlya
otdyha, ustanovki po gazirovaniyu vody i inye podobnye rashody). Zatraty na
provedenie prezentacij, yubileev, prazdnichnyh meropriyatij. Oplata podpiski na
gazety i zhurnaly (za isklyucheniem special'nyh) i proezdnyh biletov
rabotnikam, priobretenie tovarov dlya ih lichnogo pol'zovaniya i inye podobnye
vyplaty i rashody.
68. Zatraty na vypolnenie bankom ili oplatu im rabot (uslug), ne
svyazannyh s bankovskoj deyatel'nost'yu (blagoustrojstvo gorodov i poselkov,
okazanie pomoshchi sel'skomu hozyajstvu, pravoohranitel'nym organam i inye
analogichnye rashody). Rashody na blagotvoritel'nost', na okazanie pomoshchi
obshchestvennym organizaciyam i fondam, uchrezhdeniyam zdravoohraneniya, kul'tury,
obrazovaniya, sporta i na inye blagotvoritel'nye celi.
Rashody, ukazannye v punktah 60, 61 i 68 nastoyashchego Polozheniya,
otnosyatsya za schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii banka, za isklyucheniem
toj ih chasti, kotoraya podlezhit l'gotirovaniyu v sootvetstvii s Zakonom
Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij".
69. Rashody po pokrytiyu cenovyh raznic po tovaram (rabotam, uslugam),
predostavlyaemym bankom rabotnikam, v tom chisle svyazannym s organizaciej
pitaniya rabotnikov banka.
70. Kompensaciya raznicy v procentah po ssudam, vydavaemym rabotnikam
banka, kogda uroven' procentnyh stavok po takim ssudam nizhe, chem obychno
primenyaetsya bankom dlya storonnih klientov. Vozmeshchenie raznicy pri prodazhe
nalichnoj inostrannoj valyuty, vklyuchaya prodazhu valyuty rabotnikam banka, po
kursu bolee nizkomu, chem ustanovlennyj v etot den' dlya storonnih
pokupatelej.
Ukazannoe ne otnositsya k ssudam, vydavaemym za schet chistoj pribyli, i
inostrannoj valyute, priobretennoj za schet chistoj pribyli i prodavaemoj svoim
sotrudnikam po l'gotnomu kursu.
YU 24. p. 70. Summa kompensacii raznicy v procentah po ssudam,
vydavaemym rabotnikam banka, opredelyaetsya s 19.05.94, t.e. s daty
opublikovaniya Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490, po srednevzveshennomu procentu, rasschitannomu po vsem ssudam, vydannym
yuridicheskim i fizicheskim licam, po sostoyaniyu na 1 chislo mesyaca, v kotorom
polucheny ssudy vysheukazannymi licami.
Pod storonnimi klientami sleduet ponimat' vseh fizicheskih i yuridicheskih
lic, kotorym vydany kredity.
Esli bank ne mozhet obespechit' raschety srednevzveshennogo procenta po
vydannym ssudam na 1 chislo, to summa kompensacii mozhet byt' opredelena
ishodya iz uchetnoj stavki Centrobanka Rossii, dejstvuyushchej na datu vydachi
ssudy fizicheskomu licu, uvelichennoj na tri punkta.
71. Vyplata dividendov akcioneram (pajshchikam) banka.
72. Rashody, svyazannye s organizaciej bankom filialov i
predstavitel'stv, v tom chisle i za rubezhom.
73. Uplaty naloga na operacii s cennymi bumagami, priobretaemymi v
sobstvennost' banka, inyh nalogov i sborov, otnosimyh v sootvetstvii s
zakonodatel'stvom za schet sredstv, ostayushchihsya v rasporyazhenii banka posle
uplaty naloga na pribyl'.
YU 25. p. 73. Po dannomu punktu vklyuchayutsya rashody:
uplata naloga na operacii s cennymi bumagami, vklyuchaya uplatu naloga pri
registracii prospekta emissii cennyh bumag.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 10 avgusta 1998 g. N 04-02-05/5
V svyazi s Vashim pis'mom po voprosu otrazheniya v balanse banka nalogov
Departament nalogovoj politiki soobshchaet sleduyushchee.
Soglasno p.20 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490, k rashodam otchetnogo perioda, vklyuchaemym v sebestoimost' okazyvaemyh
bankami uslug, i inym rashodam, uchityvaemym pri raschete nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl', otnosyatsya summy, prichitayushchiesya k uplate
bankom v sootvetstvuyushchij byudzhet v vide naloga na imushchestvo banka, zemel'nogo
naloga, transportnogo naloga, naloga na pol'zovatelej avtomobil'nyh dorog,
naloga na priobretenie transportnyh sredstv, sbora na nuzhdy obrazovatel'nyh
uchrezhdenij, tamozhennyh poshlin, a takzhe drugih nalogov, sborov i platezhej,
vklyuchaemyh v sootvetstvii s zakonodatel'stvom v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug) ili otnosimyh na izderzhki.
Uchityvaya izlozhennoe, a takzhe v celyah primeneniya edinogo poryadka
otrazheniya v buhgalterskoj otchetnosti bankov nalogovyh platezhej, po nashemu
mneniyu, nalog na pribyl', a takzhe prochie nalogi nezavisimo ot istochnika ih
uplaty i srokov platezha sleduet otrazhat' v balanse banka togo perioda, k
kotoromu oni otnosyatsya.
10.08.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
74. Uplachennye procenty po prosrochennym mezhbankovskim kreditam, vklyuchaya
centralizovannye kredity i overdraft.
75. Plata predpriyatiyam, organizaciyam i uchrezhdeniyam, vklyuchaya predpriyatiya
torgovli, za sdavaemuyu imi bankam denezhnuyu nalichnost'.
76. Vnesenie summ v byudzhet v vide sankcij v sootvetstvii s
zakonodatel'stvom.
77. Prochie rashody, ne ukazannye v razdele II nastoyashchego Polozheniya.
YU 26. p. 77. K "prochim rashodam" otnositsya v tom chisle:
otricatel'naya raznica mezhdu cenoj realizacii i pokupnoj (balansovoj)
stoimost'yu po cennym bumagam. ***
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
8. Summy sankcij, uplachennye vo vnebyudzhetnye fondy i Banku Rossii, ne
podlezhat otneseniyu na sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o vzyskanii naloga na pribyl' i
primenenii finansovyh sankcij.
Iz predstavlennyh dokumentov sledovalo, chto istec, rukovodstvuyas'
punktom 21 Polozheniya, pomimo obyazatel'nyh otchislenij v Pensionnyj fond
Rossijskoj Federacii i v Fond social'nogo strahovaniya Rossijskoj Federacii,
otnes na sebestoimost' okazyvaemyh bankom uslug summy, vnesennye v ukazannye
fondy v vide sankcij. Krome togo, v sootvetstvii so stat'ej 38 Federal'nogo
zakona "O Central'nom banke Rossijskoj Federacii (Banke Rossii)" za
zanizhenie otchislenij v obyazatel'nye rezervy, deponiruemye v Banke Rossii, k
istcu oblastnym upravleniem Banka Rossii byli primeneny sankcii, summy
kotoryh perechisleny Banku Rossii. Summy shtrafov bank takzhe otnes na
sebestoimost' bankovskih uslug.
Po mneniyu istca, k rashodam, ne podlezhashchim otneseniyu na sebestoimost'
okazyvaemyh bankami uslug, otnosyatsya vnesennye v vide sankcij summy v byudzhet
(punkt 76 Polozheniya), a ne vo vnebyudzhetnye fondy ili v Bank Rossii.
V obosnovanie pravomernosti svoih dejstvij bank soslalsya na punkt 2
Polozheniya "O Pensionnom fonde Rossijskoj Federacii" (utverzhdeno
Postanovleniem Verhovnogo Soveta Rossijskoj Federacii ot 27.12.91 N 2122-1)
i punkt 2 Polozheniya "O Fonde social'nogo strahovaniya Rossijskoj Federacii"
(utverzhdeno Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 12.02.94 N
101), v sootvetstvii s kotorymi denezhnye sredstva dannyh fondov v sostav
byudzhetov ne vhodyat. V svyazi s etim punkt 76 Polozheniya v dannom sluchae
primeneniyu ne podlezhit.
CHto zhe kasaetsya shtrafov, nalagaemyh na kommercheskij bank Upravleniem
Banka Rossii, to oni perechislyayutsya na scheta Banka Rossii, a ne v byudzhet,
chto, po mneniyu istca, pozvolyaet otnesti eti shtrafy na sebestoimost'
bankovskih uslug.
Arbitrazhnyj sud v udovletvorenii iska otkazal, soglasivshis' so
sleduyushchimi dovodami nalogovoj inspekcii.
V razdele II Polozheniya perechisleny rashody, vklyuchaemye v sebestoimost'
okazyvaemyh bankami uslug, a v razdele III Polozheniya - rashody, otnosimye na
finansovye rezul'taty deyatel'nosti bankov. Ukazannye perechni yavlyayutsya
ischerpyvayushchimi i rasshiritel'nomu tolkovaniyu ne podlezhat. Perechen' rashodov,
ne podlezhashchih otneseniyu k rashodam, vklyuchaemym v sebestoimost' okazyvaemyh
bankami uslug (razdel IV Polozheniya), naprotiv, ischerpyvayushchim ne yavlyaetsya.
Upominanie v punkte 76 Polozheniya tol'ko summ, vnesennyh v vide sankcij
v byudzhet, ne daet osnovanij rasshiritel'no tolkovat' punkt 21 Polozheniya, v
silu kotorogo na sebestoimost' otnosyatsya tol'ko obyazatel'nye otchisleniya
banka v sootvetstvuyushchie vnebyudzhetnye fondy, proizvodimye soglasno
zakonodatel'stvu. Ne predusmotreno Polozheniem i otneseniya na rashody banka
summ shtrafov, nalagaemyh Bankom Rossii. Poetomu summy, vnesennye v vide
sankcij vo vnebyudzhetnye fondy, a takzhe na scheta Banka Rossii v sootvetstvii
so stat'ej 38 Federal'nogo zakona "O Central'nom banke Rossijskoj Federacii
(Banke Rossii)", otnosyatsya k rashodam, ukazannym v punkte 77 Polozheniya
("Prochie rashody"). Takie rashody mogut osushchestvlyat'sya tol'ko za schet
pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii banka posle uplaty nalogov i drugih
obyazatel'nyh platezhej.
Polozheniem ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennym
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, ne
predusmotreno otnesenie na zatraty banka, umen'shayushchie nalogooblagaemuyu bazu,
rashodov, svyazannyh s obespecheniem deyatel'nosti predstavitel'stva banka
(arenda, soderzhanie pomeshcheniya, hozyajstvennye rashody, iznos osnovnyh
sredstv, malocennyh i bystroiznashivayushchihsya predmetov i drugie, krome zatrat
na oplatu truda v sootvetstvii s p.52 ukazannogo Polozheniya), a takzhe
rashodov po oplate charternyh rejsov.
Predstavitel'skie i komandirovochnye rashody vklyuchayutsya v sostav zatrat,
uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy, v sootvetstvii so smetami,
utverzhdaemymi ezhegodno pravleniem (sovetom) banka v predelah ustanovlennyh v
sootvetstvii s zakonodatel'stvom norm i normativov.
29.09.98 M.A.Bykova
Sovetnik nalogovoj sluzhby
I ranga
L.T.Avdeenko
Sovetnik nalogovoj sluzhby
I ranga
Vklyuchenie rashodov, svyazannyh s oplatoj vstupitel'nyh vznosov, v
sebestoimost' okazyvaemyh bankom uslug ne predusmotreno razdelami II i III
Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490.
Pri opredelenii nalogooblagaemoj bazy s uchetom rashodov, svyazannyh s
oplatoj vstupitel'nyh vznosov v sistemu SVIFT, dannye rashody mogut
osushchestvlyat'sya za schet sredstv, ne podlezhashchih otneseniyu k rashodam,
vklyuchaemym v sebestoimost' okazyvaemyh bankami uslug v sootvetstvii s p.77
razd.IV ukazannogo Polozheniya.
19.05.98 M.V.Maslennikov
Sovetnik nalogovoj sluzhby
III ranga
Vopros: Mozhet li kreditnaya organizaciya, poluchayushchaya licenziyu
professional'nogo uchastnika rynka cennyh bumag, otnosit' summu uplachennogo
licenzionnogo sbora na sebestoimost'?
Otvet: V sootvetstvii s razd.4 Polozheniya "Ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami" No 490 ot 16.05.94 summa licenzionnogo sbora ne
podlezhit otneseniyu k rashodam, vklyuchaemym v sebestoimost' okazyvaemyh
bankami uslug, i inym rashodam, uchityvaemym pri raschete nalogooblagaemoj
bazy dlya uplaty naloga na pribyl', i dannye rashody osushchestvlyayutsya tol'ko za
schet pribyli, ostayushchejsya v rasporyazhenii bankov posle uplaty nalogov i drugih
obyazatel'nyh platezhej.
02.12.97 A.I.Kuprina
Departament kontrolya za
deyatel'nost'yu kreditnyh
organizacij na finansovyh
rynkah Banka Rossii
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA INSPEKCIYA PO G. MOSKVEPISXMO14 avgusta 1998
g. N 30-08/24963O RAZ某ASNENII DEJSTVUYUSHCHEGO ZAKONODATELXSTVA
Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya po g. Moskve v svyazi s
mnogochislennymi voprosami soobshchaet sleduyushchee.
V sootvetstvii s punktami 20 i 58 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo postanovleniem Pravitel'stva RF ot
16.05.94 N 490 (s uchetom izmenenij i dopolnenij), podpunktom "e" Polozheniya o
sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii (rabot, uslug),
vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), utverzhdennogo
postanovleniem Pravitel'stva RF ot 05.08.92 N 552 (s uchetom izmenenij i
dopolnenij), nalogooblagaemaya baza po nalogu na pribyl' umen'shaetsya na summy
nalogov, sborov, platezhej i drugih obyazatel'nyh otchislenij, proizvodimyh v
sootvetstvii s ustanovlennym zakonodatel'stvom poryadkom.
Stat'ej 21 Federal'nogo zakona ot 24.11.95 N 181-FZ "O social'noj
zashchite invalidov v Rossijskoj Federacii" ustanovlena kvota dlya priema na
rabotu invalidov.
Poryadok opredeleniya kvoty utverzhdaetsya organami ispolnitel'noj vlasti
sub容ktov Rossijskoj Federacii.
Pri etom v sluchae nevypolneniya ili nevozmozhnosti vypolneniya kvoty dlya
priema na rabotu invalidov rabotodateli vnosyat obyazatel'nuyu platu v
ustanovlennom razmere za kazhdogo netrudosposobnogo invalida v predelah
ustanovlennoj kvoty v Gosudarstvennyj fond zanyatosti naseleniya Rossijskoj
Federacii.
V svyazi s tem, chto istochnik etoj obyazatel'noj platy zakonodatel'stvom
ne opredelen, ukazannye rashody dolzhny osushchestvlyat'sya nalogoplatel'shchikami za
schet pribyli, ostayushchejsya v ih rasporyazhenii.
Osnovanie: pis'mo GNS Rossii ot 05.08.98 N 02-5-16/216.
Zamestitel'
nachal'nika inspekcii -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby III ranga
A.A. Glinkin
Prochie dokumenty
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41
9. Perechen' bankovskih operacij, ustanovlennyj Federal'nym zakonom "O
bankah i bankovskoj
deyatel'nosti", yavlyaetsya ischerpyvayushchim dlya celej nalogooblozheniya
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o vzyskanii naloga na
dobavlennuyu stoimost' i primenenii finansovyh sankcij.
V reshenii nalogovoj inspekcii, prinyatom po rezul'tatam proverki
nalogoplatel'shchika, zafiksirovan fakt narusheniya, vyrazivshijsya v nevklyuchenii v
oblagaemyj nalogom na dobavlennuyu stoimost' oborot vyruchki ot okazaniya uslug
po oformleniyu pasportov sdelok i vypolneniya funkcij agenta valyutnogo
kontrolya.
V svoih trebovaniyah istec ssylalsya na podpunkt "e" punkta 1 stat'i 5
Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na dobavlennuyu stoimost'", v
sootvetstvii s kotorym ot naloga na dobavlennuyu stoimost' osvobozhdayutsya
bankovskie operacii, za isklyucheniem operacij po inkassacii. Po mneniyu istca,
okazyvaemye im uslugi neposredstvenno svyazany s ego bankovskoj
deyatel'nost'yu, poetomu oni osvobozhdayutsya ot naloga na dobavlennuyu stoimost'.
Arbitrazhnyj sud v udovletvorenii iska otkazal, soglasivshis' so
sleduyushchimi dovodami nalogovoj inspekcii. Perechen' bankovskih operacij,
ustanovlennyj stat'ej 5 Federal'nogo zakona "O bankah i bankovskoj
deyatel'nosti", yavlyaetsya ischerpyvayushchim i v celyah osvobozhdeniya ot naloga na
dobavlennuyu stoimost' rasshiritel'nomu tolkovaniyu ne podlezhit. Pri etom byl
otklonen dovod banka o tom, chto uslugi po oformleniyu i podpisaniyu pasportov
sdelok ne oblagayutsya nalogom na dobavlennuyu stoimost', poskol'ku okazyvalis'
im kak agentom valyutnogo kontrolya v sootvetstvii s Zakonom Rossijskoj
Federacii "O valyutnom regulirovanii i valyutnom kontrole".
Upomyanutye vyshe uslugi, hotya i okazany bankom, v silu stat'i 5
Federal'nogo zakona "O bankah i bankovskoj deyatel'nosti" ne yavlyayutsya
sobstvenno bankovskimi operaciyami, poetomu dolzhny byli oblagat'sya nalogom na
dobavlennuyu stoimost'.
10. Voznagrazhdenie, poluchaemoe bankom za priem platezhej ot fizicheskih
lic, ne vklyuchaetsya v oblagaemyj oborot po nalogu na dobavlennuyu stoimost'
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s trebovaniem priznat'
nedejstvitel'nym reshenie nalogovoj inspekcii o vzyskanii naloga na
dobavlennuyu stoimost' i primenenii finansovyh sankcij.
V reshenii nalogovoj inspekcii po rezul'tatam proverki banka
zafiksirovano narushenie v vide nevklyucheniya istcom v oblagaemyj nalogom na
dobavlennuyu stoimost' oborot voznagrazhdeniya za priem bankom kommunal'nyh i
inyh platezhej ot naseleniya. Po mneniyu nalogovoj inspekcii, dannaya operaciya
banka yavlyaetsya posrednicheskoj (mezhdu platel'shchikami - fizicheskimi licami i
kommunal'nymi predpriyatiyami) i poetomu na nee ne rasprostranyayutsya pravila ob
osvobozhdenii ot nalogooblozheniya, ustanovlennye podpunktami "e", "zh" punkta 1
stat'i 5 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na dobavlennuyu stoimost'".
Arbitrazhnyj sud iskovye trebovaniya udovletvoril, motivirovav svoe
reshenie sleduyushchim.
V sootvetstvii so stat'ej 5 Federal'nogo zakona "O bankah i bankovskoj
deyatel'nosti" k bankovskim operaciyam otnositsya kassovoe obsluzhivanie
fizicheskih lic.
Operacii po priemu kommunal'nyh i inyh platezhej ot naseleniya i
perechisleniyu ih na scheta yuridicheskih lic, ne imeyushchih raschetnyh schetov v
dannom banke, ne yavlyayutsya posrednicheskimi, tak kak v sootvetstvii s
dogovorom porucheniya poverennyj obyazuetsya sovershit' ot imeni i za schet
doveritelya opredelennye yuridicheskie dejstviya, a po dogovoru komissii
komissioner obyazuetsya ot svoego imeni, no za schet komitenta sovershit' odnu
ili neskol'ko sdelok. V dannom zhe sluchae bank, buduchi specializirovannym
uchrezhdeniem, osushchestvlyal raschetnye operacii i ne yavlyalsya predstavitelem
(posrednikom) po dogovoram mezhdu fizicheskimi licami i kommunal'nymi
predpriyatiyami. Sam po sebe fakt polucheniya bankom voznagrazhdeniya za
sovershenie raschetnyh operacij i kassovoe obsluzhivanie fizicheskih lic ne
svidetel'stvuet o tom, chto bankom osushchestvleny posrednicheskie uslugi.
Takim obrazom, kommercheskij bank pravomerno rukovodstvovalsya
trebovaniyami, ustanovlennymi v podpunktah "e" i "zh" punkta 1 stat'i 5 Zakona
Rossijskoj Federacii "O naloge na dobavlennuyu stoimost'".
Pravil'nost' podobnogo podhoda podtverzhdena tem, chto Federal'nym
zakonom ot 31.07.98 N 151-FZ perechen' bankovskih operacij, ustanovlennyj
stat'ej 5 Federal'nogo zakona "O bankah i bankovskoj deyatel'nosti", dopolnen
punktom 9 sleduyushchego soderzhaniya: "Osushchestvlenie perevodov denezhnyh sredstv
po porucheniyu fizicheskih lic bez otkrytiya bankovskih schetov (za isklyucheniem
pochtovyh perevodov)".
11. Uslugi, okazyvaemye bankom v sootvetstvii s dogovorami bankovskogo
scheta i bankovskogo vklada,
yavlyayutsya bankovskimi operaciyami i ne podlezhat oblozheniyu nalogom na
dobavlennuyu stoimost'
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o vzyskanii naloga na
dobavlennuyu stoimost' i primenenii finansovyh sankcij.
Iz predstavlennyh dokumentov sledovalo, chto mezhdu bankom i akcionernym
obshchestvom zaklyuchen dogovor bankovskogo scheta. V dal'nejshem storony podpisali
dopolnitel'noe soglashenie k dogovoru, v sootvetstvii s kotorym akcionernoe
obshchestvo obyazalos' ezhemesyachno peredavat' banku vedomost' na vyplatu
zarabotnoj platy sotrudnikam akcionernogo obshchestva, a bank poluchil pravo bez
dopolnitel'nogo rasporyazheniya akcionernogo obshchestva spisyvat' denezhnye
sredstva s ego scheta i obyazyvalsya zachislyat' zarabotnuyu platu sotrudnikam
akcionernogo obshchestva na ih vklady, takzhe nahodyashchiesya v etom banke, i
vydavat' denezhnuyu summu po ih pervomu trebovaniyu. Za osushchestvlenie dannyh
operacij obshchestvo uplachivalo banku voznagrazhdenie.
Po mneniyu nalogovoj inspekcii, deyatel'nost' banka po zachisleniyu
zarabotnoj platy na scheta sotrudnikov ot imeni i za schet rabotodatelya -
akcionernogo obshchestva yavlyaetsya dopolnitel'noj uslugoj, k dogovoru
bankovskogo scheta ne otnositsya i pod ponyatie "bankovskie operacii" ne
podpadaet. Sledovatel'no, polozhenie, ustanovlennoe podpunktom "e" punkta 1
stat'i 5 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na dobavlennuyu stoimost'", v
dannom sluchae ne mozhet byt' primeneno. V svyazi s etim voznagrazhdenie,
poluchaemoe bankom ot akcionernogo obshchestva, dolzhno vklyuchat'sya v oborot,
oblagaemyj nalogom na dobavlennuyu stoimost'.
Arbitrazhnyj sud udovletvoril trebovanie istca, motivirovav svoe reshenie
sleduyushchim.
V sootvetstvii so stat'ej 845 GK RF po dogovoru bankovskogo scheta bank
obyazuetsya vypolnyat' rasporyazheniya klienta o perechislenii i vydache denezhnyh
sredstv so scheta, a v silu stat'i 851 nazvannogo Kodeksa v sluchayah,
predusmotrennyh dogovorom bankovskogo scheta, klient oplachivaet uslugi banka
po soversheniyu operacij s denezhnymi sredstvami, nahodyashchimisya na schete.
Soglashenie, zaklyuchennoe mezhdu bankom i akcionernym obshchestvom,
reguliruet nekotorye voprosy rasporyazheniya akcionernym obshchestvom denezhnymi
sredstvami, nahodyashchimisya na ego schete, i poetomu ono dolzhno rassmatrivat'sya
kak sostavnaya chast' dogovora bankovskogo scheta. Vklyuchenie v dannoe
soglashenie usloviya o vyplate banku voznagrazhdeniya ne protivorechit stat'e 851
GK RF.
CHto zhe kasaetsya otnoshenij, svyazannyh s zachisleniem zarabotnoj platy
sotrudnikov akcionernogo obshchestva na ih scheta, to v sootvetstvii s
polozheniyami GK RF po dogovoru bankovskogo vklada denezhnaya summa (vklad)
mozhet byt' vnesena kak samim vkladchikom, tak i tret'imi licami (stat'ya 834).
Zakonodatel'stvom takzhe predusmotreno, chto vklad mozhet byt' vnesen v bank na
imya opredelennogo tret'ego lica (stat'ya 842 GK RF).
Takim obrazom, proizvodimye bankom operacii, svyazannye s dvizheniem
denezhnyh sredstv po raschetnomu schetu akcionernogo obshchestva i ih zachisleniem
na scheta sotrudnikov, osushchestvlyalis' v ramkah dogovora bankovskogo scheta i
dogovora bankovskogo vklada. Dannye operacii yavlyayutsya bankovskimi (stat'ya 5
Federal'nogo zakona "O bankah i bankovskoj deyatel'nosti") i poetomu v
sootvetstvii s podpunktom "e" punkta 1 stat'i 5 Zakona Rossijskoj Federacii
"O naloge na dobavlennuyu stoimost'" osvobozhdayutsya ot dannogo naloga.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
N 96
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
N YUB-6-04/274
PISXMO
ot 27 iyulya 1994 goda
O VNESENII IZMENENIJ V NALOGOOBLOZHENIE BANKOV, DRUGIH
KREDITNYH UCHREZHDENIJ I STRAHOVSHCHIKOV
V svyazi s postupayushchimi zaprosami o poryadke opredeleniya nalogooblagaemoj
bazy dlya bankov i drugih kreditnyh uchrezhdenij, a takzhe strahovshchikov pri
ischislenii i uplate imi naloga na soderzhanie zhilishchnogo fonda i ob容ktov
social'no-kul'turnoj sfery s uchetom vyshenazvannogo Ukaza, a takzhe Polozheniya
ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na
pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo
postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, i
Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' strahovshchikami, utverzhdennogo postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 491, Ministerstvo finansov
Rossijskoj Federacii i Gosudarstvennaya nalogovaya sluzhba Rossijskoj Federacii
soobshchayut.
Pri ischislenii vysheukazannogo naloga ob容ktom nalogooblozheniya yavlyayutsya:
- dlya bankov i drugih kreditnyh uchrezhdenij - summa dohodov,
predusmotrennyh v razdele I Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490, za isklyucheniem dohodov,
predusmotrennyh punktami 8, 11 i 13 (v chasti gosudarstvennyh cennyh bumag)
ukazannogo Polozheniya, a takzhe dohodov, poluchennyh po celevym
centralizovannym kreditnym resursam v predelah stavki Central'nogo banka
Rossijskoj Federacii;
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 29 iyunya 1998 g. N
04-02-04/5
1. V sootvetstvii s Zakonom Rossijskoj Federacii ot 27 dekabrya 1991 g.
N 2116-1 "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij" k platel'shchikam
naloga na pribyl', krome kommercheskih bankov, otneseny takzhe ih filialy,
imeyushchie samostoyatel'nyj balans i korrespondentskij schet. Poryadok
formirovaniya nalogooblagaemoj bazy dlya rascheta naloga na pribyl' opredelen
Polozheniem "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennym
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490. V
sootvetstvii s p.28 Polozheniya v zatraty banka vklyuchaetsya plata drugim bankam
za raschetno-kassovoe obsluzhivanie, komissionnye sbory za uslugi i
korrespondentskie otnosheniya.
Golovnoj kontoroj i filialom samostoyatel'no opredelyayutsya finansovye
rezul'taty ishodya iz dohodov, poluchennyh ot osushchestvleniya bankovskoj i inoj
deyatel'nosti, ne zapreshchennoj zakonodatel'stvom, a takzhe rashodov, svyazannyh
s vedeniem etoj deyatel'nosti.
V tom sluchae, esli golovnaya kontora so svoego korrespondentskogo scheta
proizvodit platu za raschetnye uslugi Banku Rossii v celom po operaciyam,
osushchestvlyaemym kak golovnoj kontoroj, tak i filialami, to chast' platy,
prihodyashchayasya na operacii filiala, po nashemu mneniyu, mozhet byt'
pereadresovana filialu i uchtena poslednim pri formirovanii nalogooblagaemoj
bazy po nalogu na pribyl'.
Pri etom ukazannye zatraty mogut byt' uchteny filialom pri soblyudenii
sleduyushchih uslovij: ponesennye golovnoj kontoroj zatraty, prihodyashchiesya na
operacii, provodimye po porucheniyu filiala i po kotorym vzimaetsya plata
Bankom Rossii, dolzhny byt' vosstanovleny na dohod golovnoj kontory pri
spisanii sredstv s subkorscheta, otkrytogo v golovnoj kontore filialu.
29.06.98 Zamestitel' Ministra finansov
Rossijskoj Federacii
M.A.MOTORIN
Vopros: Prinimayutsya li v umen'shenie nalogooblagaemoj bazy po nalogu na
pribyl' rashody banka po srochnym sdelkam s cennymi bumagami v predelah
dohodov po etim operaciyam?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 21 yanvarya 1998 g. N 04-07-03
V Ministerstve finansov Rossijskoj Federacii rassmotreno Vashe pis'mo po
voprosu nalogooblozheniya rezul'tatov srochnyh sdelok s cennymi bumagami i
soobshchaetsya sleduyushchee.
Poryadok formirovaniya zatrat, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii, opredelen
Polozheniem ob osobennostyah formirovaniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennym
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. N 490.
V sootvetstvii s raz座asneniyami, kasayushchimisya zashchity ot valyutnyh riskov
pri sovershenii operacij s inostrannoj valyutoj (p.29 Polozheniya), izlozhennymi
v pis'mah Gosnalogsluzhby Rossii ot 27.03.96 No NP-4-05/26n, ot 30.05.96 N
VG-4-05/46n (zaregistrirovannyh v Ministerstve yusticii Rossijskoj
Federacii), pri sovershenii srochnyh sdelok po kuple-prodazhe inostrannoj
valyuty v umen'shenie nalogooblagaemoj bazy prinimayutsya ubytki v predelah
dohodov, poluchennyh po etim operaciyam.
Po dejstvuyushchemu poryadku ne predusmotreno prinyatiya pri nalogooblozhenii
ubytkov po sdelkam, svyazannym s vzaimnoj peredachej ili ustupkoj prav na
budushchuyu peredachu prav i obyazannostej v otnoshenii cennyh bumag (srochnye
sdelki s cennymi bumagami).
21.01.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
Vopros: Vprave li kreditnaya organizaciya umen'shat' nalogooblagaemuyu bazu
po nalogu na pribyl' na summu lizingovyh platezhej po operaciyam finansovogo
lizinga?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 12 yanvarya 1998 g. N 04-07-03
V Ministerstve finansov Rossijskoj Federacii rassmotren Vash zapros po
voprosu ucheta kommercheskimi bankami pri nalogooblozhenii rashodov po
lizingovym platezham po operaciyam finansovogo lizinga i soobshchaetsya sleduyushchee.
Poryadok formirovaniya nalogooblagaemoj bazy dlya rascheta naloga na
pribyl' kommercheskimi bankami opredelen Polozheniem "Ob osobennostyah
opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i
drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16 maya 1994 g. No 490, a v chasti otrazheniya zatrat,
nosyashchih obshchij dlya vseh nalogoplatel'shchikov harakter, "Polozheniem o sostave
zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v
sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh
rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii pribyli", utverzhdennym
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 5 avgusta 1992 g. N
552.
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 29 iyunya 1995 g. No
633 "O razvitii lizinga v investicionnoj deyatel'nosti" razresheno
lizingopoluchatelyu otnosit' na zatraty rashody, svyazannye s priobreteniem
osnovnyh sredstv po dogovoru finansovogo lizinga.
V sebestoimost' produkcii (rabot, uslug) razresheno vklyuchat' lizingovye
platezhi, opredelennye soglasno usloviyam dogovora.
V svyazi s otsutstviem kakih-libo ogranichenij v otnoshenii vozmozhnyh
lizingopoluchatelej kommercheskie banki, po nashemu mneniyu, imeyut pravo
umen'shat' nalogooblagaemuyu bazu na rashody po uplate lizingovyh platezhej po
dogovoru finansovogo lizinga, zaklyuchennomu s cel'yu priobreteniya osnovnyh
sredstv, neobhodimyh dlya osushchestvleniya bankovskoj deyatel'nosti.
12.01.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
Vopros: Prosim raz座asnit' poryadok primeneniya kommercheskimi bankami
Polozheniya o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii (rabot,
uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o poryadke
formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii
pribyli, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot
05.08.92 N 552.
Primenyaetsya li ukazannoe Polozhenie v chasti, ne protivorechashchej Polozheniyu
ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na
pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennomu
Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490, ili
Polozhenie N 552 dejstvuet tol'ko po p.p.33 i 52 Polozheniya N 490, gde
sushchestvuet konkretnaya ssylka na Polozhenie N 552?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 4 sentyabrya 1997 g. N 04-07-03
V svyazi s Vashim pis'mom po voprosu poryadka primeneniya kommercheskimi
bankami Polozheniya o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii
(rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o
poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii
pribyli, utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot
05.08.92 N 552, Departament nalogovoj politiki soobshchaet.
Polozhenie o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii
(rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o
poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii
pribyli, utverzhdeno Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot
05.08.92 N 552 vo ispolnenie Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na
pribyl' predpriyatij i organizacij".
Krome togo, Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot
05.08.92 N 552 predusmatrivalos' po otdel'nym otraslyam i vidam deyatel'nosti
razrabotat' i utverdit' osobennosti sostava zatrat, ne predusmotrennye
Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii (rabot,
uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o poryadke
formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii
pribyli. V svyazi s etim, a takzhe vo ispolnenie p.1 Ukaza Prezidenta
Rossijskoj Federacii ot 22.12.93 N 2270 "O nekotoryh izmeneniyah v
nalogooblozhenii i vo vzaimootnosheniyah byudzhetov razlichnyh urovnej" bylo
razrabotano Polozhenie ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennoe Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N
490.
Uchityvaya izlozhennoe, Polozhenie o sostave zatrat po proizvodstvu i
realizacii produkcii (rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii
(rabot, uslug), i o poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii pribyli, utverzhdennoe Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 05.08.92 N 552 (s uchetom izmenenij i dopolnenij,
vnesennyh v nego postanovleniyami Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot
01.07.95 N 661 i ot 11.03.97 N 273), primenyaetsya kommercheskimi bankami
(kreditnymi organizaciyami) v chasti, ne protivorechashchej punktam Polozheniya ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami, utverzhdennogo Postanovleniem
Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490.
04.09.97 Rukovoditel' Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
Last-modified: Sat, 10 Jun 2000 17:49:35 GMT