Sebestoimost' v bankah (Sbornik normativnyh dokumentov)
Sebestoimost' v bankah.
Sbornik normativnyh dokumentov.
Sostavitel': K.G. Parfenov
Moskva
1999
Sveden'ya ob avtore.
Parfenov Kirill Gennad'evich
Glavnyj buhgalter moskovskogo "Dalena-banka", chlen redkollegii zhurnala
"Buhgalteriya i banki", chlen Associacii buhgalterov i auditorov
"Sodruzhestvo". Avtor knig "Operacionnaya tehnika i uchet v kommercheskih
bankah", "Bankovskij uchet i operacionnaya tehnika", statej, opublikovannyh v
zhurnalah "Buhgalteriya i banki", "Bankovskoe delo v Moskve", "Buhgalterskij
byulleten'", "Buhgalterskij uchet v kreditnyh organizaciyah". Sostavitel'
populyarnogo sbornika "Bankovskij plan schetov".
Internet: http://www.parfenov.ru ¡ http://www.parfenov.ru
http://parfenov.newmail.ru ¡ http://parfenov.newmail.ru
Pochta pkg@mail.ru, pkg@newmail.ru
---------------------------------------------------------------
Sbornik postroen sleduyushchim obrazom. Za osnovu prinyato Postanovlenie
Pravitel'stva RF ot 16 maya 1994 g. No 490, utverdivshee Polozhenie ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami. Tekst polozheniya vydelen zhirnym
shriftom.
K otdel'nym punktam dannogo Polozheniya dobavlen tekst iz pis'ma Minfina
RF ot 21.09.1994 g. No 130 i Gosnalogsluzhby ot 23.09.1994 g. No NP-6-01/362
"O poryadke primeneniya otdel'nyh punktov polozheniya...", kotoryj v sbornike
vydelen podcherknutym kursivom.
Krome togo, k otdel'nym punktam Polozheniya privedeny pis'ma Minfina RF,
nalogovyh organov i VAS RF, raz®yasnyayushchie poryadok formirovaniya
nalogooblagaemoj bazy po tem ili inym dohodam i rashodam banka. V tom
sluchae, esli pis'mo nosit bolee obshchij harakter, ono pomeshcheno v razdel Prochie
dokumenty.
Znanie etih pisem osobenno aktual'no s svyazi s tem, chto Nalogovyj
kodeks RF v stat'e 111 opredelil: "1. Obstoyatel'stvami, isklyuchayushchimi vinu
lica v sovershenii nalogovogo pravonarusheniya, priznayutsya: 3) vypolnenie
nalogoplatel'shchikom ili nalogovym agentom pis'mennyh raz®yasnenij po voprosam
primeneniya zakonodatel'stva o nalogah i sborah, dannyh nalogovym organom ili
drugim upolnomochennym gosudarstvennym organom ili ih dolzhnostnymi licami v
predelah ih kompetencii (ukazannye obstoyatel'stva ustanavlivayutsya pri
nalichii sootvetstvuyushchih dokumentov etih organov, kotorye po smyslu i
soderzhaniyu otnosyatsya k nalogovym periodam, v kotoryh soversheno nalogovoe
pravonarushenie, vne zavisimosti ot daty izdaniya etih dokumentov)".
PRAVITELXSTVO ROSSIJSKOJ FEDERACII
POSTANOVLENIE
ot 16 maya 1994 g. N 490
POLOZHENIE
OB OSOBENNOSTYAH OPREDELENIYA NALOGOOBLAGAEMOJ BAZY
DLYA UPLATY NALOGA NA PRIBYLX BANKAMI
I DRUGIMI KREDITNYMI UCHREZHDENIYAMI
Vmeste s PISXMOM "O PORYADKE PRIMENENIYA OTDELXNYH PUNKTOV POLOZHENIYA "OB
OSOBENNOSTYAH OPREDELENIYA NALOGOOBLAGAEMOJ BAZY DLYA UPLATY NALOGA NA PRIBYLX
BANKAMI I DRUGIMI KREDITNYMI UCHREZHDENIYAMI", UTVERZHDENNOGO POSTANOVLENIEM
PRAVITELXSTVA ROSSIJSKOJ FEDERACII OT 16.05.94 N 490" (v red. pisem Minfina
RF ot 06.02.95 N 9, Gosnalogsluzhby RF ot 07.02.95 N NP-4-01/121n; Minfina RF
N 63, Gosnalogsluzhby RF N NP-6-01/349 ot 27.06.95) GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA
SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII 23 sentyabrya 1994 g. N NP-6-01/362 MINISTERSTVO
FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII 21 sentyabrya 1994 g. N 130.
Nastoyashchim Polozheniem v sootvetstvii s punktom 1 Ukaza Prezidenta
Rossijskoj Federacii ot 22 dekabrya 1993 g. N 2270 "O nekotoryh izmeneniyah v
nalogooblozhenii i vo vzaimootnosheniyah byudzhetov razlichnyh urovnej"
ustanavlivayutsya osobennosti opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty
naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami (dalee imenuyutsya
- banki), a takzhe poryadok formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh
pri nalogooblozhenii bankov i drugih kreditnyh uchrezhdenij v poryadke i na
usloviyah, predusmotrennyh Zakonom Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl'
predpriyatij i organizacij".
Vse banki, poluchivshie licenziyu Central'nogo banka Rossijskoj Federacii
na provedenie bankovskih operacij, ischislyayut nalogooblagaemuyu bazu dlya
rascheta naloga na pribyl' putem umen'sheniya opredelyaemoj v sootvetstvii s
Polozheniem obshchej summy dohodov (bez ucheta naloga na dobavlennuyu stoimost' i
special'nogo naloga dlya finansovoj podderzhki vazhnejshih otraslej narodnogo
hozyajstva) na summu rashodov, vklyuchaemyh v sootvetstvii s Polozheniem v
sebestoimost' okazyvaemyh imi uslug, i utochneniem poluchennoj raznicy na
summy dohodov i rashodov, otnosimyh neposredstvenno na finansovye rezul'taty
ih deyatel'nosti.
I. Sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl'
V sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl', vklyuchayutsya:
Summy nachislennyh i poluchennyh procentov po kreditnym resursam,
razmeshchennym bankom, vklyuchaya dohody, poluchennye bankom ot uvelicheniya na tri
punkta procentov (marzhi) po centralizovannym kreditam, predostavlyaemym cherez
bank predpriyatiyam i organizaciyam Central'nym bankom Rossijskoj Federacii.
YU 1. p. 1. V sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl', vklyuchayutsya summy
nachislennyh i poluchennyh procentov po kreditnym resursam, razmeshchennym
bankom; po centralizovannym kreditam, predostavlyaemym Central'nym bankom
Rossijskoj Federacii cherez kommercheskie banki predpriyatiyam i organizaciyam, v
celyah nalogooblozheniya prinimaetsya uchetnaya stavka Centrobanka Rossii,
uvelichennaya do treh punktov.
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
INFORMACIONNOE PISXMO ot 31 maya 1999 g. N 41 "Obzor praktiki primeneniya
arbitrazhnymi sudami zakonodatel'stva, reguliruyushchego osobennosti
nalogooblozheniya bankov".
1. Postupayushchie ot zaemshchika denezhnye summy v schet ispolneniya
obyazatel'stva po kreditnomu dogovoru vklyuchayutsya v sostav dohodov banka
tol'ko v tom sluchae, kogda v sootvetstvii so stat'ej 319 Grazhdanskogo
kodeksa Rossijskoj Federacii i usloviyami kreditnogo dogovora oni
zaschityvayutsya v schet pogasheniya procentov za pol'zovanie zaemnymi sredstvami
Kommercheskij bank obratilsya v arbitrazhnyj sud s iskom o priznanii
nedejstvitel'nym resheniya nalogovoj inspekcii o vzyskanii zanizhennoj pribyli
i primenenii finansovyh sankcij.
Po mneniyu nalogovogo organa, narushenie bylo obuslovleno nepravomernym
pogasheniem bankom zadolzhennosti po kreditu pri nalichii zadolzhennosti po
oplate procentov.
Arbitrazhnyj sud iskovye trebovaniya udovletvoril.
Federal'nyj arbitrazhnyj sud reshenie otmenil, v udovletvorenii iskovyh
trebovanij otkazal, soslavshis' na Polozhenie o poryadke nachisleniya procentov i
otrazheniya ih po schetam buhgalterskogo ucheta v uchrezhdeniyah bankov (pis'mo
Gosbanka SSSR ot 22.01.91 N 338) <*>. Sud ukazal, chto bank nepravomerno
zaschityval vnosimye zaemshchikami summy v schet pogasheniya zadolzhennosti po
kreditam vmesto pogasheniya procentov po nim.
--------------------------------
<*> Utratilo silu s 01.01.99 (Polozhenie Central'nogo banka Rossijskoj
Federacii ot 26.06.98 N 39-P).
Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo Suda Rossijskoj Federacii otmenil
postanovlenie suda kassacionnoj instancii i ostavil v sile reshenie suda
pervoj instancii po sleduyushchim osnovaniyam.
Soglasno stat'e 319 GK RF summa proizvedennogo platezha, nedostatochnaya
dlya ispolneniya denezhnogo obyazatel'stva polnost'yu, pri otsutstvii inogo
soglasheniya pogashaet prezhde vsego izderzhki kreditora po polucheniyu ispolneniya,
zatem - procenty, a v ostavshejsya chasti - osnovnuyu summu dolga.
Kommercheskim bankom s yuridicheskimi licami, ukazannymi v akte proverki,
byli zaklyucheny kreditnye dogovory, v kotoryh predusmatrivalos', chto chast'
summ, postupivshih ot zaemshchikov, sleduet napravlyat' na pogashenie osnovnogo
dolga, a chast' - na pogashenie procentov.
V sootvetstvii s dogovorami postupayushchie ot zaemshchikov summy otneseny
bankom v pogashenie zadolzhennosti po kreditam. Imenno eti summy vklyucheny
nalogovoj inspekciej v akt proverki kak zanizhennaya pribyl'.
Uchityvaya, chto dogovory v chasti ustanovleniya ocherednosti pogasheniya dolga
sootvetstvuyut zakonu, dejstviya banka yavlyalis' pravomernymi.
Ssylka v postanovlenii suda kassacionnoj instancii na Polozhenie o
poryadke nachisleniya procentov i otrazhenii ih po schetam buhgalterskogo ucheta v
uchrezhdeniyah bankov yavlyaetsya neobosnovannoj, poskol'ku eto polozhenie dolzhno
primenyat'sya s uchetom dejstvuyushchego zakonodatel'stva.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 22 dekabrya 1998 g. N
04-02-05/3
V svyazi s Vashim pis'mom Departament nalogovoj politiki soobshchaet
sleduyushchee.
Soglasno st.st.409 i 414 Grazhdanskogo kodeksa Rossijskoj Federacii
soglashenie storon o predostavlenii vzamen ispolneniya pervonachal'nogo
obyazatel'stva otstupnogo ili o zamene pervonachal'nogo obyazatel'stva drugim
obyazatel'stvom (novaciya) v obyazatel'nom poryadke privodit k prekrashcheniyu
pervonachal'nogo obyazatel'stva.
S prekrashcheniem obyazatel'stva ono utrachivaet svoyu pravovuyu silu, i po
obshchemu pravilu prekrashchayutsya pravovye otnosheniya mezhdu uchastnikami
obyazatel'stva ili v nekotoryh sluchayah pravovye otnosheniya mezhdu uchastnikami
prekrashchennogo obyazatel'stva sohranyayutsya, no v izmenennom vide.
V svyazi s etim pri zaklyuchenii soglasheniya mezhdu storonami kreditnogo
dogovora o predostavlenii v vide otstupnogo vekselya prekrashchayutsya pravovye
otnosheniya mezhdu uchastnikami pervonachal'nogo obyazatel'stva (kreditnogo
dogovora) i voznikayut obyazatel'stva po vekselyu (v tom chisle po procentam),
kotorye reguliruyutsya veksel'nym zakonodatel'stvom, a ne dogovornymi
otnosheniyami storon.
Uchityvaya izlozhennoe, pri prekrashchenii kreditnogo dogovora na osnovanii
zaklyucheniya soglasheniya ob otstupnom, novacii ili po drugim osnovaniyam (v tom
chisle pri pereoformlenii s primeneniem vekselej) summy procentov,
predusmotrennye kreditnym dogovorom i prichitayushchiesya k uplate na moment ego
prekrashcheniya, po nashemu mneniyu, sleduet rassmatrivat' kak poluchennye i
podlezhashchie vklyucheniyu v oblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl' v tom nalogovom
periode, v kotorom byl zakryt kreditnyj dogovor.
22.12.98 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACII
POSTANOVLENIE
ot 22 aprelya 1997 g. No 5757/96
Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo Suda Rossijskoj Federacii rassmotrel
protest zamestitelya Predsedatelya Vysshego Arbitrazhnogo Suda Rossijskoj
Federacii na postanovlenie Federal'nogo arbitrazhnogo suda Central'nogo
okruga ot 25.09.96 po delu No 62/15 Arbitrazhnogo suda Voronezhskoj oblasti.
Kashirskoe otdelenie Agroprombanka obratilos' v Arbitrazhnyj sud
Voronezhskoj oblasti s iskom k Gosudarstvennoj nalogovoj inspekcii po
Kashirskomu rajonu Voronezhskoj oblasti o priznanii nedejstvitel'nym
postanovleniya gosnaloginspekcii ot 27.03.96 v chasti vzyskaniya zanizhennoj
pribyli v summe 107904100 rublej, shtrafa v takom zhe razmere i shtrafa v summe
3096600 rublej za narushenie ucheta ob®ekta nalogooblozheniya.
Iz materialov dela sleduet, chto pri proverke soblyudeniya Kashirskim
otdeleniem Agroprombanka nalogovogo zakonodatel'stva s 01.01.94 po 31.12.95
vyyavleno zanizhenie pribyli na summu 107904100 rublej, kotoroe obrazovalos',
po mneniyu nalogovogo organa, vsledstvie nepravomernogo pogasheniya bankom v
1995 godu ssudnoj zadolzhennosti pri nalichii zadolzhennosti po oplate
procentov.
Otmenyaya reshenie, sud kassacionnoj instancii soslalsya na Polozhenie o
poryadke nachisleniya procentov i otrazheniya ih po schetam buhgalterskogo ucheta v
uchrezhdeniyah bankov (pis'mo Gosbanka SSSR ot 22.01.91 No 338). Sud ukazal,
chto bank nepravomerno napravlyal vnosimye zaemshchikami summy na pogashenie
zadolzhennosti po kreditam vmesto oplaty procentov po nim. V rezul'tate takih
dejstvij bank nedopoluchil pribyl' v summe 107904100 rublej, poskol'ku
soglasno polozheniyu "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya
uplaty nalogov na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami",
utverzhdennomu postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
No 490, sostav dohodov bankov formiruetsya v bol'shej stepeni blagodarya
procentam, postupayushchim za pol'zovanie kreditom.
Kashirskim otdeleniem Agroprombanka s yuridicheskimi licami, ukazannymi v
akte proverki, byli zaklyucheny kreditnye dogovory, v kotoryh
predusmatrivalos' pogashenie zaemshchikami kredita "v rassrochku" (chastyami) po
"grafiku", uplata procentov za pol'zovanie kreditom i procentov v sluchae
narusheniya srokov vozvrata kredita.
Vposledstvii bank i zaemshchiki izmenili usloviya dogovorov i s uchetom
finansovogo polozheniya zaemshchikov dopolnitel'nymi soglasheniyami k dogovoram
ustanovili, chto chast' summ, postupayushchih ot zaemshchikov, sleduet napravlyat' na
pogashenie osnovnogo dolga, a chast' - na pogashenie procentov.
V sootvetstvii s dogovorami i dopolnitel'nymi soglasheniyami postupayushchie
ot zaemshchikov summy (vsego 107904100 rublej) otneseny otdeleniem banka v
pogashenie zadolzhennosti po kreditam. Imenno eta summa vklyuchena nalogovoj
inspekciej v akt proverki kak zanizhennaya pribyl' v 1995 godu.
Uchityvaya, chto dogovory i dopolnitel'nye soglasheniya k nim v chasti
ocherednosti pogasheniya dolga sootvetstvuyut zakonu, dejstviya otdeleniya banka
yavlyalis' pravomernymi.
Ssylka v postanovlenii kassacionnoj instancii na Polozhenie o poryadke
nachisleniya procentov i otrazhenii ih po schetam buhgalterskogo ucheta v
uchrezhdeniyah bankov yavlyaetsya neobosnovannoj, poskol'ku eto Polozhenie nosit
rekomendatel'nyj harakter i dolzhno primenyat'sya s uchetom dejstvuyushchego
zakonodatel'stva.
Uchityvaya izlozhennoe i rukovodstvuyas' stat'yami 187-189 Arbitrazhnogo
processual'nogo kodeksa Rossijskoj Federacii, Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo
Suda Rossijskoj Federacii
p o s t a n o v i l:
postanovlenie Federal'nogo arbitrazhnogo suda Central'nogo okruga ot
25.09.96 po delu No. 62/15 Arbitrazhnogo suda Voronezhskoj oblasti otmenit'.
Reshenie Arbitrazhnogo suda Voronezhskoj oblasti ot 27.06.96 po tomu zhe
delu ostavit' bez izmeneniya.
I.o. Predsedatelya
Vysshego Arbitrazhnogo Suda
Rossijskoj Federacii
M.K. YUKOV
PREZIDIUM VYSSHEGO ARBITRAZHNOGO SUDA ROSSIJSKOJ FEDERACIIPOSTANOVLENIEot
1 oktyabrya 1996 g. No 3071/96
Kak sleduet iz obstoyatel'stv dela, Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya
po gorodu Ul'yanovsku i Upravlenie Departamenta nalogovoj policii Rossijskoj
Federacii po Ul'yanovskoj oblasti proveli dokumental'nuyu proverku soblyudeniya
nalogovogo zakonodatel'stva Ul'yanovskim filialom kommercheskogo banka
"Menatep" (dalee "bank") za 1993 god i 9 mesyacev 1994 goda.
Aktom proverki ot 24.03.95 zafiksirovano, chto po platezhnomu porucheniyu
ot 12.07.94 No 1 v schet ssudnoj zadolzhennosti municipal'nogo predpriyatiya
"Kanon" po kreditnomu dogovoru ot 18.05.93 No 17 postupilo 70000000 rublej,
kotorye byli napravleny bankom na pogashenie osnovnogo dolga, v to vremya kak
na moment postupleniya ukazannoj summy u zaemshchika imelas' zadolzhennost' po
procentam za pol'zovanie kreditom, i v sootvetstvii s usloviyami kreditnogo
dogovora i pis'mom Gosudarstvennogo banka SSSR ot 22.01.91 No 338 denezhnye
sredstva, postupivshie po nazvannomu vyshe platezhnomu porucheniyu, sledovalo
otnesti na pogashenie zadolzhennosti po procentam. Narushenie uslovij dogovora
soglasno vyvodam, izlozhennym v akte, povleklo za soboj sokrytie dohodov
banka v summe 70000000 rublej.
Punktom 1.1 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
No 490, ustanovleno, chto v sostav dohodov bankov, uchityvaemyh pri raschete
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl', vklyuchayutsya summy
nachislennyh i poluchennyh procentov po kreditnym resursam.
Kak ustanovleno sudom, po kreditnomu dogovoru, zaklyuchennomu s MP
"Kanon", procenty byli nachisleny bankom za period s 18.05.93 po 18.07.93
(srok vozvrata kredita) i polnost'yu pogasheny. Za posleduyushchij period bank
procenty ne nachislyal i ne poluchal.
To, chto bank ne vospol'zovalsya svoim pravom nachisleniya procentov posle
18.07.93, ne mozhet rassmatrivat'sya kak narushenie nalogovogo
zakonodatel'stva.
Pri takih obstoyatel'stvah arbitrazhnyj sud obosnovanno priznal
nepravomernost' primeneniya k banku finansovyh sankcij.
Uchityvaya izlozhennoe i rukovodstvuyas' stat'yami 187-189 Arbitrazhnogo
processual'nogo kodeksa Rossijskoj Federacii, Prezidium Vysshego Arbitrazhnogo
Suda Rossijskoj Federacii
p o s t a n o v i l:
reshenie ot 15.06.95 i postanovlenie ot 30.08.95 Arbitrazhnogo suda
Ul'yanovskoj oblasti po delu No. E924-1653/3.1 ostavit' bez izmeneniya.
I.o. Predsedatelya
Vysshego Arbitrazhnogo Suda
Rossijskoj Federacii
M.K. YUKOV
Komissionnye i inye sbory (plata) za perevodnye, inkassovye,
akkreditivnye i drugie bankovskie operacii, v tom chisle za uslugi po
osushchestvleniyu korrespondentskih otnoshenij.
YU 2. p. 2. Po dannomu punktu vklyuchayutsya v dohody takzhe summy
poluchennyh procentov po ostatkam na korschetah v drugih bankah.
3. Plata za uslugi, okazyvaemye bankom klientam za otkrytie i
vedenie ih raschetnyh, tekushchih, valyutnyh, ssudnyh i inyh schetov, vydachu
(poluchenie) nalichnyh deneg, a takzhe za okazanie informacionnyh,
konsul'tacionnyh, ekspertnyh i drugih uslug.
4. Dohody, poluchennye bankom ot provedeniya forfejtingovyh,
faktoringovyh, doveritel'nyh (trastovyh) operacij.
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA SLUZHBA ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 5 marta 1998 g. N AS-6-07/161
Pri pereustupke prava trebovaniya nalogooblozhenie u postavshchika produkcii
(tovarov, rabot, uslug), pereustupayushchego pravo trebovaniya, i u pereprodavca
prava trebovaniya imeet sleduyushchie osobennosti.
U cedenta - postavshchika produkcii (tovarov, rabot, uslug) vyruchka ot
realizacii produkcii (tovarov, rabot, uslug) opredelyaetsya v sootvetstvii s
uchetnoj politikoj - po mere otgruzki tovarov (vypolneniya rabot, okazaniya
uslug) i pred®yavleniya pokupatelyu (zakazchiku) raschetnyh dokumentov (ili inomu
momentu perehoda prav sobstvennosti na produkciyu, tovary) ili po mere ee
oplaty (v moment pogasheniya debitorskoj zadolzhennosti, chislivshejsya za
pokupatelem).
V chastnosti, esli uchetnaya politika ustanovlena "po oplate", u cedenta
pri pereustupke prava trebovaniya voznikaet vyruchka ot realizacii ranee
postavlennoj im produkcii (tovarov, rabot, uslug).
CHto kasaetsya razmera vyruchki ot realizacii produkcii (tovarov, rabot,
uslug), to dlya celej nalogooblozheniya on opredelyaetsya odnokratno, ishodya iz
dogovornyh otnoshenij i pervichnyh dokumentov, oformlennyh s pokupatelem, i ne
zavisit ot dogovornoj stoimosti ustupaemogo prava trebovaniya. V sluchae
zanizheniya oplaty prodannoj debitorskoj zadolzhennosti ubytok ot dannoj
operacii dlya celej nalogooblozheniya ne uchityvaetsya.
V tom sluchae, esli cessionarij priobretaet pravo trebovaniya i zatem
realizuet ego (v t.ch. debitoru), ukazannoe pravo sleduet rassmatrivat' kak
finansovoe vlozhenie, kotoroe ne oblagaetsya u predpriyatiya nalogom (v tom
chisle - u professional'nyh uchastnikov rynka cennyh bumag, poskol'ku pravo
trebovaniya ne yavlyaetsya cennoj bumagoj soglasno Grazhdanskomu kodeksu
Rossijskoj Federacii).
CHto kasaetsya bankov, to dohody ot pereprodazhi prav trebovaniya otnosyatsya
k p. 4 razdela 1 Polozheniya ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy
dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami,
utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 16.05.94
N 490 "Ob osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga
na pribyl' bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", i vklyuchayutsya v
nalogooblagaemuyu bazu.
5. Dohody, poluchennye bankom po garantijnym i akceptnym operaciyam.
6. Plata za uslugi, okazyvaemye bankom naseleniyu.
7. Plata za inkassaciyu, za perevozku denezhnyh sredstv, cennyh bumag,
inyh cennostej i bankovskih dokumentov.
8. Dohody, poluchennye bankom za rabotu po razmeshcheniyu gosudarstvennyh
cennyh bumag i rezervov federal'nogo kaznachejstva Rossijskoj Federacii i ego
territorial'nyh organov.
9. Dohody, poluchennye bankom po operaciyam s cennymi bumagami, vklyuchaya
operacii po ih razmeshcheniyu i upravleniyu, i inym operaciyam na fondovom rynke.
YU 4. p. p. 8, 9, 13. V ukazannyh punktah imeyutsya l'goty po sleduyushchim
dohodam (polnost'yu osvobozhdayutsya ot nalogooblozheniya):
- dohody, poluchennye v kachestve posrednika za rabotu po razmeshcheniyu
(prodazhe pervym vladel'cam) gosudarstvennyh cennyh bumag i rezervov
Federal'nogo kaznachejstva Rossijskoj Federacii i ego territorial'nyh
organov;
- dohody ot depozitarnyh uslug po razmeshcheniyu Kaznachejskih obyazatel'stv
i po operaciyam, svyazannym s vypolneniem funkcij platezhnogo agenta,
poluchennye po dogovoru s Ministerstvom finansov Rossijskoj Federacii;
- dohody, poluchennye v vide procentov po gosudarstvennym cennym
bumagam;
- summa diskonta (polozhitel'naya raznica mezhdu balansovoj stoimost'yu i
cenoj realizacii (pogasheniya) gosudarstvennyh kratkosrochnyh beskuponnyh
obligacij), vklyuchaya ih realizaciyu na vtorichnom rynke;
- dohody v vide polozhitel'nyh kursovyh raznic ot pereocenki
gosudarstvennyh kratkosrochnyh obligacij (ubytki, poluchennye v vide
otricatel'noj kursovoj raznicy ot pereocenki GKO ne umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu);
- summa raznicy mezhdu cenoj realizacii (pogasheniya) i cenoj priobreteniya
(sverh nominal'noj stoimosti) kaznachejskih obyazatel'stv v predelah procentov
po tekushchemu kursu na datu pokupki i prodazhi;
- summa raznicy mezhdu cenoj pokupki i cenoj pogasheniya Zolotogo
sertifikata vypuska 1993 goda.
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 20 yanvarya 1999 g. N
04-02-06
Rassmotrev Vash zapros po voprosu o nalogooblozhenii dohodov po GKO pri
odnovremennom nalichii summy sal'do otricatel'noj pereocenki i dohoda,
poluchennogo ot pogasheniya ili prodazhi cennyh bumag, soobshchaem sleduyushchee.
V sootvetstvii s Grazhdanskim kodeksom Rossijskoj Federacii cennye
bumagi priznayutsya imushchestvom i, poskol'ku otsutstvuyut osobennosti
opredeleniya sostava zatrat i formirovaniya finansovyh rezul'tatov dlya
professional'nyh uchastnikov finansovogo rynka, v celyah nalogooblozheniya
cennye bumagi dlya vseh uchastnikov fondovogo rynka (nezavisimo ot togo,
yavlyayutsya oni professional'nymi uchastnikami ili investorami) priznayutsya inym
imushchestvom.
Pri nalogooblozhenii operacij s gosudarstvennymi kratkosrochnymi
beskuponnymi obligaciyami (GKO) sleduet ishodit' iz togo, chto v sootvetstvii
s p.4 st.2 Zakona Rossijskoj Federacii ot 27 dekabrya 1991 g. N 2116-1 "O
naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij" do 4 avgusta 1998 g.
vklyuchitel'no dejstvoval poryadok, soglasno kotoromu ubytki ot realizacii
inogo imushchestva po cene nizhe ceny priobreteniya ne umen'shali nalogooblagaemuyu
bazu.
Nachinaya s 5 avgusta 1998 g. (data vstupleniya v silu Federal'nogo zakona
ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O vnesenii dopolnenij v stat'yu 2 Zakona
Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij")
dejstvuet poryadok, soglasno kotoromu ubytki ot realizacii akcij i obligacij,
obrashchayushchihsya na organizovannom rynke cennyh bumag i imeyushchih rynochnuyu
kotirovku, prinimayutsya v predelah dohodov ot realizacii cennyh bumag
sootvetstvuyushchej kategorii. Pri etom ishodya iz osobennostej opredeleniya
dohoda po besprocentnym (diskontnym) gosudarstvennym cennym bumagam eti
bumagi obosobleny v samostoyatel'nuyu kategoriyu.
Pereocenka stoimosti cennyh bumag na rynochnuyu stoimost' osushchestvlyaetsya
v zavisimosti ot ustanovlennyh dlya otdel'nyh uchastnikov rynka cennyh bumag
trebovanij i pravil vedeniya buhgalterskogo ucheta cennyh bumag.
Polozhitel'noe ili otricatel'noe sal'do pereocenki otrazhaet velichinu
otkloneniya stoimosti cennoj bumagi, ischislennoj ishodya iz rynochnoj stoimosti
cennoj bumagi na sootvetstvuyushchuyu datu, ot ceny ee priobreteniya.
Sootvetstvenno, cena priobreteniya mozhet byt' opredelena putem uvelicheniya
balansovoj stoimosti na absolyutnuyu velichinu otricatel'nogo sal'do libo
umen'sheniya balansovoj stoimosti na velichinu polozhitel'nogo sal'do ot
pereocenki. V svyazi s izlozhennym summa otricatel'nogo sal'do ot pereocenki
ne mozhet byt' prinyata na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy po cennym bumagam,
poskol'ku eto oznachalo by prinyatie nepoluchennyh ubytkov pri realizacii inogo
imushchestva po cene nizhe ceny priobreteniya. Sleduet otmetit' takzhe, chto s
vyhodom Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ ubytki ot realizacii
GKO po cene nizhe balansovoj, no v predelah rynochnoj mogut byt' prinyaty v
umen'shenie dohodov ot realizacii cennyh bumag dannoj kategorii. Sleduet
imet' v vidu, chto v period do vstupleniya v silu chasti pervoj Nalogovogo
kodeksa Rossijskoj Federacii dohodom po GKO, priravnennym k procentnomu
dohodu, priznaetsya raznica mezhdu cenoj realizacii i cenoj priobreteniya.
Poetomu otricatel'noe sal'do po GKO pri opredelenii nalogooblagaemoj bazy po
nalogu na pribyl' ne moglo byt' perekryto za schet imeyushchegosya polozhitel'nogo
sal'do ot pereocenki drugih vypuskov GKO libo drugih cennyh bumag, vhodyashchih
v kategoriyu, v kotoruyu vklyucheny GKO, poskol'ku eto polozhitel'noe sal'do v
celyah nalogooblozheniya priznavalos' dohodom v vide procentov po
gosudarstvennym cennym bumagam. Dohody v vide procentov podlezhat oblozheniyu
nalogom na dohod v sootvetstvii s pp."a" p.1 st.9 Zakona "O naloge na
pribyl' predpriyatij i organizacij" i ne uchastvuyut v formirovanii
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl', opredelyaemoj v sootvetstvii s
p.4 st.2 etogo Zakona.
Uchityvaya vysheprivedennye argumenty, ne mozhem podderzhat' Vashu poziciyu o
protivorechii etogo podhoda principu odnokratnogo nalogooblozheniya,
ustanovlennomu st.6 Zakona Rossijskoj Federacii N 2118-1 "Ob osnovah
nalogovoj sistemy v Rossijskoj Federacii" v period dejstviya etogo Zakona.
Vmeste s tem obrashchaem Vashe vnimanie na to, chto s vyhodom chasti pervoj
Nalogovogo kodeksa Rossijskoj Federacii korennym obrazom menyaetsya
opredelenie dohodov v vide procentov po GKO. Soglasno st.43 chasti pervoj
Nalogovogo kodeksa procentom v celyah nalogooblozheniya priznaetsya zaranee
zayavlennyj (ustanovlennyj) dohod po obyazatel'stvam. Polagaem, chto takim
dohodom po GKO sleduet priznat' raznicu mezhdu cenoj pervichnogo razmeshcheniya i
pogasheniya GKO.
Vstuplenie v dejstvie vysheukazannoj pervoj chasti privedet k poyavleniyu
dohoda ot realizacii GKO, kotoryj, po nashemu mneniyu, mozhno opredelit' kak
raznicu mezhdu cenoj realizacii (bez ucheta uchtennogo v cene realizacii
procentnogo dohoda za vremya nahozhdeniya GKO na balanse ocherednogo vladel'ca)
i cenoj priobreteniya (bez ucheta oplachennogo v cene priobreteniya procentnogo
dohoda, nachislennogo za vremya so dnya razmeshcheniya GKO). Pri etom sal'do
polozhitel'noj i otricatel'noj pereocenki, uchityvaemoe v raschete
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl', sleduet opredelyat' ishodya iz
kolebanij rynochnoj ceny (bez ucheta soderzhashchegosya v etoj cene procentnogo
dohoda, nakoplennogo za vremya so dnya razmeshcheniya GKO).
CHto kasaetsya Vashej pozicii, sostoyashchej v tom, chto sovmestnoe Pis'mo
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii N 408, Ministerstva finansov
Rossijskoj Federacii N 10 i Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj
Federacii N VE-6-05/103 ot 4 fevralya 1997 g. "O poryadke primeneniya statej 2,
9 i 10 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i
organizacij" pri sovershenii operacij s gosudarstvennymi cennymi bumagami"
sozdaet razlichnyj rezhim nalogooblozheniya dlya organizacij, proizvodyashchih
pereocenku GKO, i teh organizacij, dlya kotoryh takaya pereocenka ne
predusmotrena, to, po nashemu mneniyu, etogo ne proishodit.
Uchityvaya privedennuyu vyshe shemu vzaimosvyazi mezhdu balansovoj
stoimost'yu, cenoj priobreteniya i sal'do pereocenki GKO, sovmestnym Pis'mom
Gosnalogsluzhby Rossijskoj Federacii ot 23 sentyabrya 1994 g. N NP-6-01/362 i
Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 21 sentyabrya 1994 g. N 130 "O
poryadke primeneniya otdel'nyh punktov Polozheniya "Ob osobennostyah opredeleniya
nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl' bankami i drugimi
kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo Postanovleniem Pravitel'stva
Rossijskoj Federacii ot 16.05.94 N 490" (zaregistrirovano v Ministerstve
yusticii Rossijskoj Federacii 3 noyabrya 1994 g. N 719, v redakcii pisem
Minfina Rossii ot 06.02.95 N 9, Gosnalogsluzhby Rossii ot 07.02.95 N
NP-4-01/121n; Minfina Rossii N 63, Gosnalogsluzhby Rossii N NP-6-01/349 ot
27.06.95) ustanovleno, chto banki i drugie kreditnye organizacii opredelyayut
dohod ot realizacii GKO kak polozhitel'nuyu raznicu mezhdu balansovoj
stoimost'yu i cenoj realizacii (pogasheniya) gosudarstvennyh kratkosrochnyh
beskuponnyh obligacij, vklyuchaya ih realizaciyu na vtorichnom rynke. Takim
obrazom, pri raschete dohodov ot realizacii GKO dlya bankov i kreditnyh
organizacij, kotorye proizvodyat pereocenku v sootvetstvii s Vremennym
poryadkom buhgalterskogo ucheta po operaciyam s gosudarstvennymi imennymi
kratkosrochnymi beskuponnymi obligaciyami v kommercheskih bankah, utverzhdennym
Prikazom po Banku Rossii ot 6 maya 1993 g. N 02-78 (v red. Prikazov Banka
Rossii ot 14.06.96 N 02-220, ot 07.02.97 N 02-34), prinimaetsya balansovaya
stoimost' GKO, slozhivshayasya na datu poslednej pereocenki, a u prochih
investorov, kotorye ne proizvodyat pereocenki, - cena priobreteniya GKO.
V svyazi s izlozhennym ne mozhem soglasit'sya s Vashim predpolozheniem o tom,
chto sushchestvuyut razlichnye rezhimy nalogooblozheniya dlya organizacij,
proizvodyashchih i ne proizvodyashchih pereocenku, i imeyutsya protivorechiya principu
ravnogo nalogovogo bremeni, vytekayushchego iz st.st.8 (ch.2), 19 i 57
Konstitucii Rossijskoj Federacii, a takzhe, chto dejstvuyushchij poryadok nosit
diskriminacionnyj harakter po otnosheniyu k organizaciyam, proizvodyashchim
pereocenku.
20.01.99 Zamestitel' rukovoditelya
Departamenta nalogovoj politiki
A.I.KOSOLAPOV
GOSUDARSTVENNAYA NALOGOVAYA INSPEKCIYA PO G. MOSKVEPISXMO23 iyulya 1998 g. N
30-14/21718RAZ¬YASNENIE NALOGOVOGO ZAKONODATELXSTVA
V svyazi s voznikayushchimi voprosami Gosudarstvennaya nalogovaya inspekciya po
g. Moskve soobshchaet sleduyushchee.
Pri opredelenii pribyli ot realizacii gosudarstvennyh cennyh bumag (k
kotorym otnosyatsya OVVZ) kreditnye organizacii rukovodstvuyutsya sovmestnym
pis'mom Minfina Rossii ot 21.09.94 N 130 i Gosnalogsluzhby Rossii ot 23.09.94
N NP-6-01/362 "O poryadke primeneniya otdel'nyh punktov Polozheniya "Ob
osobennostyah opredeleniya nalogooblagaemoj bazy dlya uplaty naloga na pribyl'
bankami i drugimi kreditnymi uchrezhdeniyami", utverzhdennogo postanovleniem
Pravitel'stva RF ot 16.05.94 N 490", kotoroe predusmatrivaet, chto
otricatel'naya raznica mezhdu cenoj realizacii (v predelah rynochnoj ceny) i
pokupnoj (balansovoj) stoimost'yu po gosudarstvennym cennym bumagam dlya celej
nalogooblozheniya prinimaetsya v umen'shenie nalogooblagaemoj bazy. V kachestve
oficial'noj rynochnoj ceny gosudarstvennyh cennyh bumag dlya celej
nalogooblozheniya prinimaetsya kurs pokupki, slozhivshijsya na den' soversheniya
operacij na regional'noj fondovoj birzhe.
Polozheniem Minfina Rossii i Gosnalogsluzhby Rossii ot 26.02.98 N 12n,
Ap-4-05/1n o nalogooblozhenii operacij s obligaciyami vnutrennego valyutnogo
zajma (OVVZ) kreditnym organizaciyam sleduet rukovodstvovat'sya pri
opredelenii rynochnoj ceny obligacij na vnebirzhevom rynke.
Osnovanie: pis'mo Gosnalogsluzhby RF ot 17.07.98 N 05-02-11/297.
Zamestitel'
nachal'nika inspekcii -
gosudarstvennyj sovetnik
nalogovoj sluzhby III ranga
A.A. Glinkin
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACIIPISXMOot 18 yanvarya 1999 g. N
04-02-05/3
V Departamente nalogovoj politiki rassmotreno Vashe pis'mo po voprosam,
kasayushchimsya primeneniya Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ pri
nalogooblozhenii dohodov, poluchennyh po operaciyam s cennymi bumagami, i
soobshchaetsya sleduyushchee.
Do prinyatiya Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ banki
ischislyali pribyl' (ubytok) ot realizacii gosudarstvennyh cennyh bumag v
sootvetstvii s poryadkom, opredelennym Pis'mom Minfina Rossii i
Gosnalogsluzhby Rossii ot 21 sentyabrya 1994 g. N 130, ot 23 sentyabrya 1994 g. N
NP-6-01/362, to est' v vide raznicy mezhdu cenoj realizacii cennyh bumag i ih
pokupnoj (balansovoj) stoimost'yu.
Poryadok opredeleniya rezul'tata ot pereocenki gosudarstvennyh cennyh
bumag po otdel'nym vypuskam, ustanovlennyj v pp."a" p.2 i abz.2 p.5 Pis'ma
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii, Ministerstva finansov Rossijskoj
Federacii i Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj Federacii ot 4
fevralya 1997 g. N 408/10/VE-6-05/103, dejstvuet v otnoshenii cennyh bumag,
realizovannyh do daty vstupleniya v silu Zakona.
V sootvetstvii s Zakonom Rossijskoj Federacii ot 27 dekabrya 1991 g. N
2116-1 "O naloge na pribyl' predpriyatij i organizacij" (v red. Federal'nogo
zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ) pri ischislenii nalogooblagaemoj bazy
pribyl' ot realizacii cennyh bumag opredelyaetsya kak raznica mezhdu cenoj
realizacii i cenoj priobreteniya s uchetom oplaty uslug po ih priobreteniyu i
realizacii.
Pri ischislenii rezul'tatov ot pereocenki cennyh bumag, nahodyashchihsya na
balanse nalogoplatel'shchika posle daty vstupleniya v silu Federal'nogo zakona
ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ, v nalogooblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl' (a
dlya gosudarstvennyh besprocentnyh obligacij - po nalogu na dohod) vklyuchaetsya
polozhitel'noe sal'do ot pereocenki vseh cennyh bumag, otnosyashchihsya k dannoj
kategorii, obrazovavsheesya za period s daty postanovki takih obligacij na
balans nalogoplatel'shchikov po otchetnuyu datu vklyuchitel'no. Summa otricatel'nyh
raznic ot pereocenki cennyh bumag, otnosyashchihsya k odnoj kategorii, ne
perekrytaya summoj polozhitel'nyh raznic ot pereocenki cennyh bumag,
otnosyashchihsya k etoj kategorii, ne umen'shaet valovuyu pribyl' i
nalogooblagaemuyu bazu po nalogu na pribyl' (nalogu na dohod). V Izmeneniyah i
dopolneniyah N 4 k Instrukcii Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj
Federacii ot 10 avgusta 1995 g. N 37 "O poryadke ischisleniya i uplaty v byudzhet
naloga na pribyl' predpriyatij i organizacij" predusmotreno delenie cennyh
bumag v celyah nalogooblozheniya na ukrupnennye gruppy (kategorii), v tom
chisle: akcii akcionernyh obshchestv, obligacii predpriyatij i organizacij,
procentnye gosudarstvennye obligacii Rossijskoj Federacii i sub®ektov
Rossijskoj Federacii i obligacii organov mestnogo samoupravleniya,
besprocentnye gosudarstvennye obligacii Rossijskoj Federacii i sub®ektov
Rossijskoj Federacii i obligacii organov mestnogo samoupravleniya.
Odnovremenno s etim soobshchaem, chto po voprosu nalogooblozheniya operacij s
cennymi bumagami Vam sleduet rukovodstvovat'sya Izmeneniyami i dopolneniyami N
4 k Instrukcii Gosudarstvennoj nalogovoj sluzhby Rossijskoj Federacii ot 10
avgusta 1995 g. N 37 "O poryadke ischisleniya i uplaty v byudzhet naloga na
pribyl' predpriyatij i organizacij", utverzhdennymi Prikazom Gosnalogsluzhby
Rossii ot 25 avgusta 1998 g. N BF-3-02/210, a takzhe Pis'mom Gosnalogsluzhby
Rossii ot 18 dekabrya 1998 g. N VNK-6-05/890@ "O nalogooblozhenii operacij s
gosudarstvennymi obligaciyami Rossijskoj Federacii i sub®ektov Rossijskoj
Federacii i obligaciyami organov mestnogo samoupravleniya" i Pis'mom
Centrobanka Rossii, Minfina Rossii i Gosnalogsluzhby Rossii ot 4 fevralya 1997
g. N 408/10/VE-6-05/103 (v chasti, ne protivorechashchej Federal'nomu zakonu ot
31 iyulya 1998 g. N 141-FZ).
18.01.99 Rukovoditel' Departamenta
nalogovoj politiki
A.I.IVANEEV
10. Dohody ot provedeniya bankom operacij s inostrannoj valyutoj,
dragocennymi metallami i s inymi valyutnymi cennostyami, vklyuchaya komissionnye
sbory po operaciyam, svyazannym s pokupkoj i prodazhej valyuty za schet i po
porucheniyu klientov.
Dohody, poluchennye bankom v inostrannoj valyute, podlezhat
nalogooblozheniyu vmeste s dohodami, poluchennymi v rublyah. Pri etom dohody,
poluchennye v inostrannoj valyute, pereschityvayutsya v rubli po kursu
Central'nogo banka Rossijskoj Federacii, dejstvovavshemu na den' polucheniya
dohodov.
Plata, poluchaemaya bankami ot eksporterov produkcii, za vypolnenie
funkcii agentov valyutnogo kontrolya.
Vopros: Mogut li otnosit'sya kreditnymi organizaciyami ubytki po
forvardnym valyutnym kontraktam na umen'shenie nalogooblagaemoj bazy po nalogu
na pribyl', uchityvaya, chto operacii po kuple-prodazhe valyuty yavlyayutsya odnim iz
osnovnyh vidov bankovskih operacij?
Dejstvuet li Pis'mo GNS Rossii ot 27.03.96 N NP-4-05/26n posle
vstupleniya v silu Federal'nogo zakona ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O
vnesenii dopolnenij v stat'yu 2 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na
pribyl' predpriyatij i organizacij"?
Otvet:
MINISTERSTVO FINANSOV ROSSIJSKOJ FEDERACII
PISXMO
ot 15 fevralya 1999 g. N 04-02-05/6
V svyazi s Vashim pis'mom Ministerstvo finansov Rossijskoj Federacii
soobshchaet sleduyushchee.
Polozheniem o sostave zatrat po proizvodstvu i realizacii produkcii
(rabot, uslug), vklyuchaemyh v sebestoimost' produkcii (rabot, uslug), i o
poryadke formirovaniya finansovyh rezul'tatov, uchityvaemyh pri nalogooblozhenii
pribyli, utverzhdennym Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 5
avgusta 1992 g. N 552 (s posleduyushchimi izmeneniyami i dopolneniyami), ne
predusmotreno otnesenie na sebestoimost' ubytkov, poluchennyh pri sovershenii
organizaciyami operacij po pokupke i prodazhe valyuty po kursu, otlichnomu ot
kursa Central'nogo banka Rossijskoj Federacii.
Dohod i ubytok po opcionnym, f'yuchersnym i forvardnym kontraktam,
zaklyuchennym organizaciyami v celyah umen'sheniya riska ot izmeneniya ceny
bazisnogo aktiva (inostrannoj valyuty) pri sovershenii operacij na pokupku
(prodazhu) valyuty, so srokom ispolneniya, otstoyashchim ot daty zaklyucheniya sdelki
na dlitel'nyj period, rassmatrivalis' kak rezul'taty ot vnerealizacionnyh
operacij.
Gosnalogsluzhba Rossii po soglasovaniyu s Minfinom Rossii pis'mami ot
27.03.96 N NP-4-05/26n, ot 30.05.96 N VG-4-05/46n (zaregistrirovannymi v
Minyuste Rossii) razreshila v celyah nalogooblozheniya pri ischislenii
nalogooblagaemoj bazy po nalogu na pribyl' ubytki, poluchennye po srochnym
sdelkam (forvard, f'yuchers, opcion), zaklyuchennym s cel'yu upravleniya i zashchity
ot valyutnyh riskov, prinimat' v predelah dohodov, poluchennyh po etim vidam
operacij za otchetnyj period.
Federal'nym zakonom ot 31 iyulya 1998 g. N 141-FZ "O vnesenii dopolnenij
v stat'yu 2 Zakona Rossijskoj Federacii "O naloge na pribyl' predpriyatij i
organizacij" opredeleno, chto po operaciyam s birzhevymi f'yuchersami i
opcionnymi kontraktami, zaklyuchennymi v celyah umen'sheniya riska izmeneniya
rynochnoj ceny predmeta sdelki (bazisnogo aktiva) v period torgovli etimi
kontraktami, dohody ot kupli-prodazhi f'yuchersnogo ili opcionnogo kontrakta
libo osushchestvleniya raschetov po nim uvelichivayut, a ubytki umen'shayut
nalogooblagaemuyu bazu po operaciyam s bazisnym aktivom.
V ukazannom poryadke ne nashli otrazheniya forvardnye kontrakty, kak ne
otnosyashchiesya k birzhevym i ne yavlyayushchiesya kontraktami, zaklyuchaemymi s cel'yu
umen'sheniya riska izmeneniya rynochnoj ceny predmeta sdelki (poskol'ku v samom
etom kontrakte uzhe fiksiruetsya cena predmeta sdelki).
Uchityvaya izlozhennoe, schitaem, chto Pis'mo Gosnalogsluzhby Rossii ot
27.03.96 N NP-4-05/26n, soglasovannoe s Minfinom Rossii (v chastnosti,
ab