з.3), должно применяться в части, не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Учитывая, что сделки кредитных организаций с применением форвардных контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива относятся к валютным операциям, рассматриваемым как один из видов деятельности коммерческих банков, по нашему мнению, убытки кредитных организаций, возникшие в связи с исполнением форвардных контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива, совершаемые после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут приниматься в порядке, предусмотренном Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, для валютных операций. 15.02.99 Заместитель Министра финансов Российской Федерации М.А.МОТОРИН МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N 04-02-05/5 В соответствии с п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части ГКО), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом. Согласно Положению Минфина России от 13.06.95 N 50 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" под курсовой разницей для целей налогообложения понимается изменение стоимости имущества или обязательств, возникшее в результате изменения валютного курса за время нахождения их на балансе. Возникающий при этом доход, по нашему мнению, относится к категории дохода, полученного от проведения банком операций с иностранной валютой. По экономическому смыслу этот доход является положительной курсовой разницей по операциям банка, что подразумевает его учет в разд.III Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. Курсовые разницы, определенные Банком России для целей бухгалтерского учета, как положительная разница между курсом покупки/продажи валюты и официальным курсом Банка России на день покупки/продажи, по нашему мнению, могут быть отнесены к категории доходов от проведения операций с иностранной валютой и подлежат отнесению в п.10 разд.I указанного Положения. Учитывая изложенное, доходы банка в виде положительных курсовых разниц по операциям банка в иностранной валюте, учитываемые в разд.I Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог, а учитываемые в разд.III указанного Положения этим налогом не облагаются. Указанный порядок согласован с Банком России. 30.10.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 2 декабря 1998 г. N 04-02-05/5 Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка и по существу вопроса сообщает следующее. В соответствии со ст.5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, т.е. непосредственно к основной деятельности банка. Таким образом, доходы, полученные банком в виде положительных или отрицательных курсовых разниц при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, для кредитных организаций являются доходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в соответствии с п.10 разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, а именно, доходами от проведения банком операций с иностранной валютой. При этом доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов. 02.12.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО 13 января 1999 г. N 12-14/860 О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙАВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.12.98 N 05-1-10/1683 и разъяснениями Юридического департамента Банка России от 25.08.98 N 31-1-1-1139 Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. Банк России в пределах своей компетенции издал инструкцию от 27.12.95 N 33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет" (в редакции от 19.12.97, с учетом изменений в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Банка России и кредитных организациях), в которой установил учет операций с памятными монетами. Указанная инструкция относит к понятию "памятные монеты" юбилейные, памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной. Кроме того, в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от 01.11.96 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (с изменениями и дополнениями) к драгоценным металлам относятся слитки золота, платины и серебра, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации. Таким образом, нормативные акты Банка России (инструкция Банка России от 27.12.95 N 33) выделяют операции с памятными монетами в особый вид банковских сделок с особенностями бухгалтерского учета в зависимости от того, содержат ли указанные монеты драгоценные металлы или не содержат. Исходя из изложенного Госналогслужба России поддерживает позицию Юридического департамента Банка России о том, что доходы, получаемые от реализации памятных монет, содержащих драгоценные металлы, следует относить в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль по пункту 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как доходы от проведения банками операций с драгоценными металлами и иными валютными ценностями. Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" монеты относятся к валюте Российской Федерации. Доходы от реализации памятных монет, не содержащих драгоценные металлы, не являются доходами от проведения банковских операций и не учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог, как в случае включения их в состав доходов по пункту 19, так и по пункту 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Заместитель руководителя инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин 11. Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций. 12. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка). ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 7. Налоговое законодательство не допускает применения норм закона по аналогии Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налогового органа. В результате проверки налоговой инспекцией коммерческого банка выявлены нарушения налогового законодательства, в частности, занижение налогооблагаемой прибыли, которое образовалось, по мнению налогового органа, вследствие неправомерного исключения банком из налогооблагаемой базы разницы между продажной и номинальной стоимостью пая при формировании уставного капитала банка. По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение о взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций. Как следовало из представленных документов, банк, формируя уставный капитал, производил продажу паев по цене выше номинала, при этом номинальную стоимость пая зачислял в уставный фонд, а разницу - в резервный фонд, рассматривая ее как добавочный капитал. Свои действия банк аргументировал ссылкой на пункт 12 Положения, в соответствии с которым разница между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала не включается в состав доходов банка, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. По мнению банка, толкование пункта 12 Положения позволяет сделать вывод о распространении норм этого пункта по аналогии и на паевые банки. Арбитражный суд правомерно отказал банку в удовлетворении иска, согласившись с доводами налоговой инспекции, которая в обоснование правомерности своего решения указала на то, что пункт 12 Положения применяется только к акционерным банкам, так как в нем речь идет об "акциях, выпускаемых банком", а налоговое законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по аналогии. 13. Разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги. См. также письма по ценным бумагам к п. 57. УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО от 12 октября 1999 г. N 04-08к/9746 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ Управление МНС России по г. Москве в связи с поступающими запросами сообщает следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. В связи с изложенным, если дисконтный вексель был приобретен у векселедателя, ему предъявляется к оплате и не передавался по индоссаменту, то дисконт по нему (в значении "разница между номиналом или ценой погашения и ценой размещения") приравнивается к проценту. В случае выдачи (размещения) векселедателем дисконтного векселя и последующего его погашения, в том числе досрочного, по цене ниже цены размещения векселедатель получает доход в виде разницы между продажной (цена размещения) и покупной (сумма платежа) стоимостью указанной ценной бумаги, отражаемой по пункту 13 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаемой в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы исчисляется в аналогичном порядке. Основание: письмо МНС России от 05.10.99 N 03-3-06/21405. Заместитель руководителя Управления - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 20 сентября 1996 г. N 04-07-03 Департамент налоговых реформ рассмотрел письмо банка по вопросу определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при совершении сделок с облигациями внутреннего валютного займа Министерства финансов Российской Федерации выпуска 1993 г. и сообщает следующее. Операции купли-продажи облигаций внутреннего валютного займа Министерства финансов РФ выпуска 1993 г. осуществляются на межбанковской валютной бирже. Котировка данных операций, совершаемых на бирже крупнейшими московскими банками, публикуется в газетах "Экономика и жизнь", "Деловой мир", "Коммерсант DAILY". Для определения рыночной цены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при совершении операции купли-продажи можно руководствоваться сведениями о котировках, сообщаемыми указанными газетами по операциям, совершенным на этой бирже с облигациями внутреннего валютного займа. 20.09.96 Руководитель Департамента налоговых реформ А.И.ИВАНЕЕВ 14. Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами. Ю 5. п. 14. При безвозмездной передаче юридическими лицами денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов следует руководствоваться пунктом 3 изменений и дополнений N 8 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций". Материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы. Передача указанных средств физическими лицами должна оформляться в порядке, установленном законодательством (приемо-сдаточный акт с приложением документов, подтверждающих право собственности и их стоимости). 15. Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах. 16. Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи. 17. Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. 18. Излишки кассы банка. Ю 6. п. 18. В понятие "излишки кассы банка" включается фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета и учитываемых по статье 55 "Излишки кассы" балансового счета 960. 19. Прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности. 7. п. 19. К "прочим доходам", в частности, относятся: компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка; возмещение разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей; суммы, возвращенные Центробанком России по льготируемым до 01.01.94 отчислениям, которые уменьшали налогооблагаемую базу. По сбербанкам: компенсация разницы в процентных ставках по льготным кредитам населения, возвращаемая Министерством финансов РФ. Учет сумм компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, и сумм возмещения разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, ведется коммерческими банками без дополнительных проводок по балансовым счетам и не учитывается при расчете налогов на пользователей автодорог, содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыта. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 8 декабря 1998 г. N 04-02-05/5 4. Согласно п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). В связи с изложенным возврат судебных издержек и арбитражных расходов (в т.ч. госпошлины) по выигранным искам, связанным с банковской деятельностью, доходы от округления остатков по вкладам, а также иностранной валюты относятся к внереализационным доходам, т.е. учитываются по п.п.19 и 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются. 08.12.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ II. Состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся: 20. Суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N 04-02-05/5 Департамент налоговой политики рассмотрел запрос коммерческого банка по вопросу правомерности взыскания налога на покупку иностранной валюты за счет собственных средств организаций и сообщает следующее. В соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" источник уплаты налогов устанавливается непосредственно налоговым законодательным актом, регулирующим порядок уплаты и исчисления конкретного вида налога или налогового платежа. Поэтому п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены конкретные виды налогов и иных налоговых платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг). Поскольку Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" не установлен конкретный источник уплаты налога, то в этом случае для организации единственным реальным источником для уплаты данного вида налога будут ее собственные средства. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание тот факт, что налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, по своей сути относится к налогам временного действия, Департамент налоговой политики полностью разделяет позицию ГНИ по данному вопросу. Таким образом, налог на покупку иностранной валюты уплачивается за счет собственных средств организации (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов). 30.10.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 21. Обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. 21 Положения Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату, выплаченную за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов, не уменьшают налогооблагаемую базу, относятся за счет того же источника, за счет которого была выплачена заработная плата. 22. Платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством. 23. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам). Ю 8. п. п. 23 - 27. Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда суммы процентов перечислены на счет кредитора. Начисленные проценты по вкладам граждан, которые по каким-либо причинам оказались не выплаченными, относятся на затраты коммерческих банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970, К 711 (Кредит других счетов физических лиц), а по отделениям Сберегательного банка России, отнесенные на счет 946 без отражения на лицевом счете вкладчика. Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. 23 Положения Начисленные и уплаченные проценты по вкладам граждан уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если проценты начислены и разнесены по лицевым счетам и сделаны соответствующие бухгалтерские проводки. В том случае, когда по условиям вклада начисленные проценты не причисляются ко вкладу (детские вклады до достижения им восемнадцати лет и т.п.), то начисленные проценты по таким вкладам уменьшают налогооблагаемую базу в том периоде, когда они будут выплачены. 24. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью. Ю 9. п. 24. Начисленные проценты по долговым обязательствам банка, которые по каким-либо причинам не были выплачены в срок держателям долговых обязательств, относятся на затраты коммерческих банков в том случае, если они были разнесены по лицевым счетам балансового счета 904 и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970 К 904 по отдельным лицевым счетам, открытым в банке для каждого держателя именного долгового обязательства, а если держатели не могут быть определены, то для каждого долгового обязательства в отдельности. В этом случае начисленные по долговым обязательствам проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные. При покупке коммерческим банком у Центрального Банка России облигаций Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года процентный доход, выплачиваемый Центральному Банку России, относится на затраты коммерческого банка. 25. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка. Ю 11. п. п. 25, 27. Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется только на вновь заключаемые и пролонгируемые договора. Начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на ставку Центрального Банка России, действовавшую на момент их заключения, увеличенную на три пункта, кроме случаев, если в кредитном договоре предусмотрена запись: "с изменением учетной ставки Центрального Банка России меняется процентная ставка по настоящему кредитному договору". Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу. 26. Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. 27. Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации. Расходы, указанные в пунктах 25 и 27 настоящего Положения, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Ю 12. п. 27. Проценты, уплаченные по кредитам в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов, принимаются в расходы по каждому кредитному договору в отдельности. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 8 июля 1996 г. N 04-07-04 Вопросы учета при налогообложении предельного размера начисленных и уплаченных процентов по полученным кредитным средствам в соответствии с требованиями налогового законодательства едины для всех налогоплательщиков, и введение особого порядка учета процентов по валютным кредитам для коммерческих банков не может быть рассмотрено иначе, как предоставление налоговой льготы. Поскольку налоговым законодательством запрещено предоставление налоговых льгот отдельным налогоплательщикам, то требования по отражению предельного размера по уплате процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, относятся ко всем участникам рыночных отношений. Учитывая, что введение ставки "ЛИБОР" могло привести к значительным убыткам ссудозаемщиков, Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономики Российской Федерации, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации установили для целей налогообложения предельную ставку на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте в размере не выше 15 процентов. Указанная ставка действует с даты, установленной для применения ставки "ЛИБОР", т.е. с 1 января 1995 г. 08.07.96 Заместитель руководителя Департамента налоговых реформ А.И.КОСОЛАПОВ Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 января 1996 г. N 1011 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 декабря 1995 г. N 135 МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 29 декабря 1995 г. N СИ-517 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670 ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ 4 января 1996 г. N 224 ПИСЬМО ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ СТАВКИ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ССУДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ Во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 22 октября 1995 г. N ВЧ-П13-32517 Министерство финансов Российской Федерации совместно с Министерством экономики Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации в целях обеспечения условий для своевременного составления расчетов по исчислению налога на прибыль в 1995 году устанавливают следующий порядок корректировки для целей налогообложения затрат на уплату процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также по просроченным ссудам, по которым уплата процентов осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации). Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15 процентов годовых. Аналогичный порядок применяется в отношении затрат коммерческих банков и других кредитных организаций, связанных с уплатой процентов по межбанковским кредитам, полученным в иностранной валюте. Указанные нормы вводятся в действие в порядке и на условиях, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661, и применяются до 1 февраля 1996 года. Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.ШАТАЛОВ Заместитель Министра экономики Российской Федерации С.М.ИГНАТЬЕВ Заместитель Руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации Н.В.ПОПОВ Заместитель Председателя Центрального банка Российской Федерации А.ХАНДРУЕВ Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июня 1996 г. N 1108 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 мая 1996 г. N 50 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 29 апреля 1996 г. N ВГ-6-05/294 МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 мая 1996 г. N СИ-176/6-204 ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ 29 апреля 1996 г. N 030-12/342 ПИСЬМО О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ СТАВКИ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ВАЛЮТНЫМ КРЕДИТАМ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.12.95 N 135, МИНЭКОНОМИКИ РОССИИ ОТ 29.12.95 N СИ-517, ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 28.12.95 N НП-6-01/670 И ЦЕНТРОБАНКА РОССИИ ОТ 04.01.96 N 224 Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономики Российской Федерации, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации сообщают для сведения и руководства в практической работе, что Правительство Российской Федерации (поручение от 28 марта 1996 г. N ВЧ-П13-09992) продлило срок действия порядка установления для целей налогообложения предельной ставки на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, изложенного в письме Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1995 г. N 135, Минэкономики Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N СИ-517, Госналогслужбы Российской Федерации от 28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670 и Центробанка Российской Федерации от 4 января 1996 г. N 224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки об уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте" до принятия Федерального закона Российской Федерации о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.ШАТАЛОВ Первый заместитель Руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации В.В.ГУСЕВ Заместитель Министра экономики Российской Федерации С.М.ИГНАТЬЕВ Первый заместитель Председателя Центрального банка Российской Федерации С.В.АЛЕКСАШЕНКО ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. п. 25, 26, 27 Положения Начисленные и уплаченные проценты по указанным пунктам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, увеличенной на три пункта. Согласно п. 11 письма Минфина России, Госналогслужбы России от 21.09.94 N 130, от 23.09.94 N НП-6-01/362 начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, действовавшей на дату их заключения, увеличенной на три пункта. В том случае, если в кредитном договоре предусмотрена запись об изменении процентной ставки, в зависимости от изменения ставки Центробанка России, то в кредитный договор вносится изменение и для целей налогообложения, с момента заключенного дополнительного соглашения к кредитному договору, принимается вновь введенная ставка Центробанка России. Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу банка. 28. Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, прочие аналогичные расходы. Ю 13. п. 28. Уплаченные банком проценты, начисленные по остаткам на корсчетах, в расходы для определения налогооблагаемой базы принимаются в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов. 29. Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) иностранной валюты. Расходы по управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций. Затраты, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО31 декабря 1997 г. N 33-13/34594 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БАНКАМИ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным операциям относятся, в частности, операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности. Драгоценные металлы согласно пункту 4 этой статьи являются валютными ценностями. Учитывая изложенное, а также то, что пунктом 29 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, не конкретизирован состав расходов от операций с драгоценными металлами, расходы банка от продажи драгоценных металлов ниже официальных цен (покупки выше официальных цен) подлежат включению в полном объеме в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Что касается нереализованной разницы, образовавшейся при переоценке драгоценных металлов в результате изменения официальных цен, установленных Банком России (разница между балансовой стоимостью драгоценных металлов и официальными ценами), то корректирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на величину указанной нереализованной разницы действующим законодательством не предусмотрено и, следовательно, не может применяться. Основание: письмо ГНС РФ от 16.12.97 N 05-1-11/1357. Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин 30. Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы. Ю 14. п. 30. В пределах срока исковой давности. 31. Износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники, скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 6. В себестоимость оказываемых банками услуг не могут включаться суммы износа по основным фондам, которые не используются для осуществления банковской деятельности Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании суммы заниженной прибыли и применении финансовых санкций в связи с необоснованным отнесением на себестоимость оказываемых банком услуг сумм износа по основным фондам: трактору с полуприцепом, сверлильному и токарному станкам, сварочному трансформатору. По утверждению истца, трактор с полуприцепом использовался им для уборки собственной территории и вывоза мусора, станки и сварочный трансформатор - для ремонта служебных автомобилей, а также водопроводной, канализационной и отопительной систем здания банка, которое являлось его собственностью. По мнению истца, к основным фондам, о которых идет речь в пункте 31 Положения, относятся основные фонды, как непосредственно связанные с совершаемыми банковскими операциями, так и обеспечивающие обслуживание банковской деятельности. Поэтому отнесение на себестоимость сумм износа по этим основным фондам является правомерным. Возражая против позиции истца, налоговая инспекция сослалась на пункт 31 Положения, в соответствии с которым в себестоимость оказываемых банками услуг включается износ лишь основных фондов, непосредственно связанных с осуществлением банковских операций, а также совершением иных сделок, перечисленных в частях 1 и 2 стать