и 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности". Оценив доводы сторон, арбитражный суд в целом согласился с мнением истца о возможности на основании пункта 31 Положения отнесения на себестоимость сумм износа по основным фондам, обеспечивающим обслуживание банковской деятельности. Однако в данном случае суд счел, что истец не доказал необходимости наличия трактора, станка и сварочного трансформатора для обеспечения нормальной работы банка. Согласно п.31 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники, скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством, входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг. Действующим законодательством (п.7 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов") установлено, что перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Письмом Госналогслужбы России от 06.02.96 No НП-6-05/73 доведен согласованный с Банком России и Минэкономики России перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 01.01.96. На основании вышеизложенного применение банком механизма ускоренной амортизации до 01.01.96 неправомерно. 29.09.98 М.А.Быкова Советник налоговой службы I ранга Л.Т.Авдеенко Советник налоговой службы I ранга ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73 Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для принятия к руководству в работе Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 1 января 1996 года. Перечень согласован с Центробанком России, Минэкономики России. Доведите указанный Перечень до нижестоящих государственных налоговых органов. Заместитель Руководителя Госналогслужбы РФ - Государственный советник налоговой службы 1 ранга Н.В.ПОПОВ Приложение к письму Госналогслужбы России от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73 ПЕРЕЧЕНЬ ВЫСОКОЭФФЕКТИВНЫХ ВИДОВ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ NN п/п Группы и виды основных фондов Шифр <*> Коэффициент ускорения 1. 2. 3. 4. Копировально-множительная аппаратура Вычислительная техника Оборудование связи Прочее банковское оборудование: счетно-денежные машины, детекторы для проверки подлинности валюты, оборудование дилинга, оборудование для выпуска пластиковых карт (эмбоссеры, устройства для нанесения изображения на карту), оборудование для обслуживания пластиковых карт (банкоматы, торговые терминалы), информационное табло, агрегаты бесперебойного питания 44804 48001 48003 48004 48008 45608 45609 45613 45620 45622 45623 45624 70000 не выше 2,0 - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - -------------------------------- <*> Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072). 32. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в эксплуатацию. Вопрос: Уменьшают ли налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль износ по МБП, используемых для осуществления банковской деятельности, или по всем МБП? Ответ: В соответствии с п.15 Письма Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.94 N 130, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности. Поскольку отсутствует официальный перечень малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимых для осуществления банковской деятельности, то, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, принимаемым на затраты банка до налогообложения могут быть отнесены те предметы, которые обеспечивают работу банковского учреждения, по инвентарной описи числятся в помещении офиса, предназначены для оборудования служебных помещений и помещений для приема посетителей (клиентов). 14.09.96 Л.В.Корнева, Департамент налоговых реформ Минфина РФ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 17 декабря 1996 г. N 16-00-17-163 Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворению нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию. Указанные расходы предусмотрены в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом изменений и дополнений. Начальник Департамента А.С.БАКАЕВ 33. Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку. Конкретный состав и порядок отнесения износа нематериальных активов на себестоимость определяются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. Ю 15. п. п. 32, 33. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 24 декабря 1996 г. N 3225/96 (выдержка) В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 (пункт 2 "ц") в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организаций). В соответствии с пунктом 17 Постановления совместного Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 N 6/8 в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку, и объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу ЭВМ и т.п.) или "ноу - хау" таким вкладом не может быть. Однако в качестве вклада возможно признание права пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в порядке, предусмотренном законодательством. Списание нематериальных активов на себестоимость производится при определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в нематериальные объекты. В отношении коммерческой информации необходимы доказательства содержания в ней признаков объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных статьей 139 Гражданского кодекса Российской Федерации. Нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг), что подтверждается технологическими документами, сметами, другими учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить доход. 34. Расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, и нематериальных активов, в том числе брокерских мест. Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в состав расходов, относимых на себестоимость банковских услуг, затраты, связанные с субарендой помещения. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5 Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка с просьбой разъяснить, относятся ли затраты, связанные с субарендой помещения, в состав расходов, включаемых в себестоимость банковских услуг, и сообщает следующее. В соответствии с п.34 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, банки имеют право относить затраты по аренде (субаренде) здания, используемого для осуществления банковской деятельности, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. 24.04.98 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ Вопрос: Предприятие арендует у своего сотрудника автомобиль, который используется для целей производства и реализации выпускаемой продукции. 1. Подлежат ли включению в себестоимость продукции расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, если договором предусмотрено, что арендатор несет расходы: по текущему и капитальному ремонту (с учетом приобретения запчастей); по техобслуживанию; по ГСМ; по страховке от угона и ущерба? Как влияют вышеуказанные затраты на формирование налогооблагаемой прибыли? 2. Как учитывается сумма вышеуказанных затрат при обложении подоходным налогом у арендодателя? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 16 февраля 1999 г. N 04-02-05/1 В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее. 1. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации аренда транспортного средства может осуществляться с предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких услуг в зависимости от условий договора аренды транспортного средства. Согласно ст.642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 ГК РФ). При этом ст.646 указанного Кодекса определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией. С учетом изложенного расходы арендатора, связанные с текущим и капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей) автомобиля, полученного по договору аренды и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), а также по его техническому обслуживанию и страхованию подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями и нормами, предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Что касается расходов арендатора на ГСМ, то согласно вышеуказанному Положению себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса (по обеспечению сырьем, материалами, топливом). В связи с этим расходы арендатора на ГСМ (при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). 2. В соответствии с пп."г" п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6) к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме. По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, расходы, связанные с использованием арендованного автомобиля, в случае возложения на арендатора обусловленных договором затрат по содержанию автомобиля не могут быть включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой автомобиль. 16.02.99 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 35. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды. Для обеспечения равномерного отнесения затрат на проведение всех видов ремонта основных фондов на расходы банка допускается образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 12 января 1998 г. N 04-07-03 2. При решении вопроса об отнесении на затраты банка расходов на проведение капитального и текущего ремонта арендованных основных фондов следует руководствоваться в первую очередь условиями договора аренды. Расходы по ремонту асфальтового покрытия территории, прилегающей к зданию, по нашему мнению, могут быть отнесены на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль при соблюдении следующих условий: - если договором аренды предусмотрены в качестве объектов аренды здание и прилегающая к зданию территория; - в договоре определены размеры занимаемой арендатором площади в арендуемом здании и занимаемая территория и отдельно предусмотрена арендная плата за аренду здания и стоимость аренды территории; - имеет место оговорка, что в стоимость арендной платы за здание и за территорию не входит их текущий и капитальный ремонт; - условиями договора аренды определено, что ремонт здания и прилегающей территории осуществляется арендатором за счет собственных средств арендатора и арендодатель не возмещает арендатору понесенных им затрат по ремонту. 12.01.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 36. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов: а) представительские расходы, включая расходы по проведению собраний акционеров (пайщиков), заседаний правления (совета) банка, ревизионной комиссии банка, при наличии подтверждающих документов; б) расходы на рекламу; в) командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью; г) выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей. Ю 16. п. 36. Указанные затраты принимаются по каждому налогоплательщику в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством, при наличии утвержденной сметы. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. 36 Положения По расходам, указанным в подпунктах "а", "б", "в", "г" данного пункта, наличие утвержденной сметы обязательно, как по головному банку, так и по филиалам. Смета расходов может превышать установленные нормы расходов для этих целей, но на уменьшение налогооблагаемой базы должно приниматься только в пределах норм, установленных для каждого вида расходов. При определении правильности отнесения затрат по представительским расходам, расходам на рекламу следует руководствоваться письмами Минфина России от 06.10.92 N 94, от 29.04.94 N 56. Вся сумма представительских расходов должна быть подтверждена первичными документами: - платежное поручение и счета с указанием состава расходов, количества, цены и стоимости приобретаемых товаров или вида и стоимости их услуг; - при оплате наличными деньгами - выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены. Представительские расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных документов. Следует особо обратить внимание, не проводятся ли презентации, юбилеи, праздничные мероприятия под видом представительских расходов. Все подобные расходы в соответствии с пунктом 67 Положения относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов. Не уменьшают налогооблагаемую базу расходы, произведенные работниками банка по приему представителей других банков, предприятий во время служебных командировок, в том числе за границей. Командировочные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой базы в пределах нормативов, установленных Минфином России, если они связаны с банковской деятельностью. Командировочные расходы, связанные с созданием филиалов, не уменьшают налогооблагаемую базу. Нормы командировочных расходов в странах бывшего СССР установлены: - Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261; - письмами Минфина России от 15.07.94 N 92; от 26.04.93 N 52; от 01.08.94 N 102. Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 1992 г. N 71 ------------------------------------------------------------------ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 6 октября 1992 г. N 94 НОРМЫ И НОРМАТИВЫ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ, РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56, Приказа Минфина РФ от 19.10.95 N 115) Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (сообщено финансовым органам письмом Минфина России от 25 августа 1992 г. N 80) Министерству финансов Российской Федерации поручено разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения. Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее. 1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 1 к настоящему Письму. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия. 2. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью. Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 2 к настоящему Письму. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) 3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров. Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). 4. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 19.10.95 N 115. 5. В бухгалтерском учете представительские расходы и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями (в части, относящейся к отчетному периоду) отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы на рекламу - по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции со счетами учета производимых расходов (10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы произведенных представительских расходов, расходов на рекламу и подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и специального налога. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) 6. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 установленные настоящим письмом нормы и нормативы вводятся в действие с 1 июля 1992 г. Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.В.ГОРБАЧЕВ Заместитель начальника Управления методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С.БАКАЕВ Приложение 1 к письму Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 НОРМАТИВЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ В ГОД Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог) Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли 1 2 до 2 млрд. рублей включительно от 2 млрд. рублей до 50 млрд. рублей включительно свыше 50 млрд. рублей 0,5 процента от объема 10 млн. рублей + 0,1 процента с объема, превышающего 2 млрд. рублей 58 млн. рублей + 0,02 процента с объема, превышающего 50 млрд. рублей (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) Приложение 2 к письму Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 НОРМАТИВЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ГОД Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог) Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли 1 2 до 2 млрд. рублей включительно от 2 млрд. рублей до 50 млрд. рублей включительно свыше 50 млрд. рублей 2 процента от объема 40 млн. рублей + 1,0 процент с объема, превышающего 2 млрд. рублей 528 млн. рублей + 0,5 процента с объема, превышающего 50 млрд. рублей Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) 37. Суммы платы за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников, исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов. Указанные затраты относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами. Ю 17. п. 37. Под "соответствующей лицензией" следует понимать лицензии, выданные органами, на которые это возложено действующим законодательством. 38. Оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 3. Расходы, понесенные коммерческим банком в связи с оплатой аудиторских услуг, оказанных при подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг, подлежат включению в состав себестоимости Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с исковыми требованиями о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли. Из представленных документов следовало, что истец отнес на себестоимость затраты, связанные с проведением аудиторских проверок достоверности финансовой информации, содержащейся в проспектах эмиссии ценных бумаг. В обоснование правомерности своих действий истец привел пункт 38 Положения, в соответствии с которым на себестоимость относится оплата аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных согласно требованиям банковского законодательства. При этом в спорной ситуации соответствующие требования банковского законодательства, по мнению истца, содержатся в пункте 10.4 инструкции Центрального банка Российской Федерации от 17.09.96 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации", которым установлено требование о подтверждении независимой аудиторской фирмой достоверности финансовой информации, содержащейся в проспекте эмиссии. Налоговый орган не согласился с доводами коммерческого банка, поскольку упомянутая выше инструкция, по его мнению, не относится к актам банковского законодательства. Следовательно, у истца отсутствовало право на включение указанных затрат в себестоимость. Между тем в соответствии со статьей 6 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции данным Федеральным законом и другими федеральными законами, издает нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. В данном случае Банк России реализовал свои права, издав указанную выше инструкцию. При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования коммерческого банка. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 21 октября 1998 г. N 04-02-05/11 2. Согласно п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, расходы по оплате аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства, учитываются в составе расходов банка, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Указанный порядок применяется и к затратам банка, связанным с оплатой публикаций в открытой печати годового отчета, подтвержденного аудиторской организацией, в форме и сроках, которые установлены Банком России. 3. Согласно п.4 Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н, 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", зарегистрированного в Минюсте России 22.12.93 N 440, затраты, связанные с оплатой аудиторской проверки, проводимой при выпуске ценных бумаг, в состав организационных расходов по выпуску ценных бумаг, а следовательно, и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка-эмитента, не включаются и списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Указанный порядок применяется и к расходам банка-эмитента, связанным с публикацией проспекта эмиссии. 21.10.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ Вопрос: Возможно ли отнесение на затраты банка расходов по оплате консультационных и информационных услуг, связанных не только с подтверждением годового отчета, в частности, услуг, оказанных специализированной консалтинговой фирмой при рассмотрении сложных вопросов налогообложения? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 11 февраля 1999 г. N 04-02-04/1 В ответ на запрос о порядке учета консультационных и информационных услуг при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль коммерческими банками Департамент налоговой политики сообщает свое мнение. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). При определении состава затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, банкам следует руководствоваться Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В соответствии с п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на затраты банка, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, относятся расходы по оплате консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказываемых с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства. Для обеспечения основной цели деятельности - извлечения прибыли кредитная организация на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции и сделки, предусмотренные в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности". На затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, по нашему мнению, могут быть отнесены расходы по оплате консультационных и информационных услуг, оказываемых банку специализированными организациями в целях изучения нормативно-правовой базы, связанной с осуществлением банковских операций и сделок в случае, если в штате банка не предусмотрены специалисты, отвечающие за налоговые вопросы. При этом при наличии в штате коммерческого банка специалистов, на которых в соответствии с должностными обязанностями возложен налоговый учет, на затраты банка, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по нашему мнению, могут быть отнесены расходы, связанные с изучением налогового законодательства, осуществляемым в рамках выделяемых по смете на подготовку и переподготовку кадров расходов. 11.02.99 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ Вопрос: Просим предоставить разъяснения по вопросу применения п.38 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. Включаются ли в себестоимость расходы по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг, оказанных только с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета или независимо от этой цели? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 2 июня 1997 г. N 04-07-07 В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросу применения п.38 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и сообщается следующее. При определении затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли