асти доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного
Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по
ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных
настоящим пунктом Инструкции.
В целях совместного Письма Минфина России и Госналогслужбы России от
03.03.97 N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Минюсте России 05.03.97
N 1265) "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями
внешних облигационных займов 1997 года" доходы, полученные резидентами
Российской Федерации (кроме физических лиц) в форме полного или частичного,
прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов
по облигациям, квалифицируются как прибыль, полученная за пределами
территории Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
В связи с изложенным, доходы, полученные российским банком в виде
процентов, предусмотренных условиями выпуска облигаций внешних облигационных
займов Российской Федерации 1996, 1997 гг., по нашему мнению, должны
учитываться банком по п.57 разд.III Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как другие доходы от операций,
непосредственно не связанных с банковской деятельностью, и не включаться в
налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных
дорог.
Что касается доходов, полученных российским банком от реализации
облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг.
на вторичном рынке, в том числе в виде накопленного процента, то они
учитываются по п.13 разд.I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаются в налогооблагаемую базу
при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
24.04.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
58. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков
относятся следующие расходы и потери:
местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности
банка в соответствии с законодательством;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в
бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы
по возмещению причиненных банком убытков клиентам;
не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам
убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по
которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для
взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий,
других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий и аварий;
отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте,
включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной
позиции;
убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с
деятельностью банка;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены,
включая:
просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);
хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);
убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке
ценностей;
хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка
(кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
утрата ценностей при пересылке;
суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
Ю 23. п. 58. Отрицательная разница между ценой реализации (в
пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по
государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой
деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных
бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на
день совершения операции на региональной фондовой бирже.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 19 ноября 1998
г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета
при налогообложении штрафов, уплаченных коммерческим банком Банку России, и
сообщает следующее.
В соответствии с п.58 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на финансовые результаты,
учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут быть отнесены
признанные или присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за
нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению
причиненных банком убытков клиентам.
Штрафные санкции, взимаемые территориальным Главным управлением
Центрального банка Российской Федерации за неисполнение коммерческим банком
персонифицированных, индивидуально установленных в предписаниях этого
управления требований, следует отнести к штрафным санкциям, взимаемым Банком
России в порядке осуществления банковского надзора на основании Федерального
закона "О Центральном банке Российской Федерации", и они не могут быть
отнесены на расходы банка, относимые на уменьшение налогооблагаемой базы,
так как они не связаны с оказанием услуг Банку России или неисполнением
заключенных между ними договоров.
19.11.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 5 февраля 1999 г. N
04-02-02
Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением
Правительства Российской Федерации рассмотрело Ваше обращение о
предоставлении разъяснений по вопросам, поставленным в жалобе банка, и по
существу заявленных требований сообщает следующее.
Ссылка на нарушение конституционных прав, предусмотренных ст.35
Конституции Российской Федерации, нормой ст.2 Закона Российской Федерации "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ, по нашему
мнению, не является обоснованной.
Права владения частной собственностью и общий режим отчуждения
имущества, установленные ст.35 Конституции Российской Федерации, не являются
абсолютными и в соответствии с ч.3 ст.55 могут быть ограничены федеральными
законами в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ
конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов
других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Санкции за нарушение договорных обязательств попадают под регулирование
Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.330 ГК РФ в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должник обязан
уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени).
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21
ноября 1996 г. N 129-ФЗ, установившим общие требования к бухгалтерскому
учету в Российской Федерации, штрафы, пени, неустойки, начисленные за
нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются развернуто по статье
"Доходы и расходы от внереализационных операций": по доходам - подлежащие
получению, по расходам - подлежащие выплате.
-----------------------
Комментарий составителя.
В указанном Законе таких требований нет.
Указание, на которое дается ссылка в письме содержится в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина No 170), а также в
последующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 No 34н)
"Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены
решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты
у организации или на финансирование (фондов) у бюджетной организации и до их
получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика
соответственно по статьям дебиторов или кредиторов."
В соответствии с п. 2 указанного Положения, оно не распространяется на
кредитные организации.
-----------------------
В целях исчисления налогооблагаемой базы при определении себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) предприятия руководствуются
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552, а коммерческие банки - Положением об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В соответствии с общими правилами при исчислении валовой прибыли
себестоимость продукции (работ, услуг) и доходы (убытки) от
внереализационных операций определяются по правилам бухгалтерского учета.
Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только доходов
в виде признанных должником или присужденных к взысканию штрафов, пени и
неустоек в отрыве от аналогичных расходов приведет к необоснованному
выведению из-под налогообложения значительных сумм у кредиторов при
одновременном принятии этих сумм в уменьшение налогооблагаемой базы у
дебиторов.
05.02.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
IV. Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в
себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при
расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость
оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться
только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты
налогов и других обязательных платежей, следующие расходы:
59. Выплаты в денежной и натуральной форме отдельных видов премий,
материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а
также затраты, связанные с их содержанием в соответствии с перечнем таких
расходов, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
60. Затраты капитального характера, в том числе на строительство новых
объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих
основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других
основных средств.
61. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы
(жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских дошкольных,
медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение
всех видов ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их
эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в
детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата по указанным
объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.
62. Расходы капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и
пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию
собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и
приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка
включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат
по оплате труда сотрудников банка
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций
за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением
затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость
оказываемых банком услуг.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь
пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490 <*>, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по
оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость
оказываемых банком услуг.
--------------------------------
<*> Далее - Положение.
Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо
руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по
содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость
оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным
расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы
охраны банка.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что
анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности
включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников
банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено.
При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше
нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка,
затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна
быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было
установлено судом.
Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62
Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом
пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах
капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы
охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера.
В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения.
Вопрос: Можно ли относить на себестоимость расходы на содержание службы
охраны банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 1994 г. N 4-1-21
Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросу
применения пункта 62 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, сообщает, что расходы, связанные с
содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая
расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав
затрат и относятся в соответствии с пунктом 62 за счет прибыли, оставшейся в
распоряжении банка.
10.11.94 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
17 ноября 1994 г. N 11-13/14806
О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция разъясняет следующее.
Согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями N 490
от 16 мая 1994 г. (статья IV, пункт 62) не включаются в расходы, учитываемые
при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, затраты
капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной
сигнализации и коммуникаций средств связи; расходы по содержанию собственной
службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и
иных специальных средств защиты.
Собственная охрана может состоять из работников, состоящих в трудовых
отношениях с банком по трудовому договору (контракту), включая
совместительство, а также выполняющих работы по договору подряда.
Вопросы постановки на учет лиц из числа собственной охраны банка,
связанные с хранением и применением оружия, находятся в ведении Министерства
внутренних дел Российской Федерации.
Затраты по содержанию собственной охраны банка, а именно:
выплата заработной платы, отчисления на социальные нужды,
командировочные расходы и т.п., не включаются в состав расходов, учитываемых
при определении налогооблагаемой базы банка.
Аналогично по затратам, связанным с личной охраной сотрудников банка.
В случае, если охранные функции выполняют физические лица,
осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица
(зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей),
затраты, связанные с их содержанием, включаются в издержки банка при условии
наличия в заключенных между банком и гражданами договорах сведений о
реквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом
государственного управления, а именно: дата выдачи свидетельства и его
порядковый номер, наименование органа, выдавшего свидетельство, календарный
период, на который данное свидетельство выдано, и вид предпринимательской
деятельности (в данном случае охранная).
Специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения,
мониторы, телекамеры, приборы охранно - пожарной сигнализации, оконные
решетки, стальные двери и т.п., имеющие стоимость от 500 тыс. рублей, с 1
января 1994 года относятся к основным средствам банка; амортизационные
отчисления, начисляемые на них в течение налогооблагаемого периода, будут
учтены при определении налогооблагаемой базы банка.
Для правильности определения налогооблагаемой базы банка для уплаты
налога на прибыль рекомендуется по Д-ту счета 970 "Операционные и разные
расходы" открывать 2 лицевых счета:
1 - расходы банка, учитываемые при определении налогооблагаемой базы;
2 - расходы банка, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы.
Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
63. Обязательные отчисления, производимые банком в государственные
внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 24 сентября 1997 г.
N 04-07-03
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо коммерческого банка с
просьбой разъяснить, подлежат ли обязательные отчисления, производимые
банком в государственные внебюджетные фонды с сумм материальной помощи к
отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банка, начисляемые
за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, отнесению на расходы, не
уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и сообщает
следующее.
В соответствии с п.п.59 и 63 разд.IV Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, обязательные отчисления банков в
государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда (в том
числе с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на
питание работникам банков и т.п.) не подлежат отнесению к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и могут осуществляться
только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты
налогов и других обязательных платежей.
24.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
64. Отчисления, производимые банком в негосударственные пенсионные
фонды, на добровольное медицинское и другие виды добровольного страхования.
Затраты банка, связанные с добровольным страхованием банковских операций и
услуг.
65. Расходы банка на рекламу, командировочные и представительские
расходы, на компенсацию расходов по использованию личных легковых
автомобилей для служебных поездок, а также по подготовке кадров и повышению
квалификации работников банка, произведенные сверх установленных в
соответствии с действующим законодательством норм и нормативов.
66. Затраты, связанные с проведением проверок деятельности банка,
проводимых по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров,
пайщиков) банка.
67. Затраты на осуществление мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха работников банка (оплаты путевок на лечение и отдых,
экскурсий и путешествий, занятий спортом, посещений культурно-зрелищных и
спортивных мероприятий, расходы на организацию и содержание помещений для
отдыха, установки по газированию воды и иные подобные расходы). Затраты на
проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий. Оплата подписки на
газеты и журналы (за исключением специальных) и проездных билетов
работникам, приобретение товаров для их личного пользования и иные подобные
выплаты и расходы.
68. Затраты на выполнение банком или оплату им работ (услуг), не
связанных с банковской деятельностью (благоустройство городов и поселков,
оказание помощи сельскому хозяйству, правоохранительным органам и иные
аналогичные расходы). Расходы на благотворительность, на оказание помощи
общественным организациям и фондам, учреждениям здравоохранения, культуры,
образования, спорта и на иные благотворительные цели.
Расходы, указанные в пунктах 60, 61 и 68 настоящего Положения,
относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, за исключением
той их части, которая подлежит льготированию в соответствии с Законом
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
69. Расходы по покрытию ценовых разниц по товарам (работам, услугам),
предоставляемым банком работникам, в том числе связанным с организацией
питания работников банка.
70. Компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам
банка, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно
применяется банком для сторонних клиентов. Возмещение разницы при продаже
наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по
курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних
покупателей.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и
иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим
сотрудникам по льготному курсу.
Ю 24. п. 70. Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам,
выдаваемым работникам банка, определяется с 19.05.94, т.е. с даты
опубликования Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным
юридическим и физическим лицам, по состоянию на 1 число месяца, в котором
получены ссуды вышеуказанными лицами.
Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических
лиц, которым выданы кредиты.
Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по
выданным ссудам на 1 число, то сумма компенсации может быть определена
исходя из учетной ставки Центробанка России, действующей на дату выдачи
ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта.
71. Выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.
72. Расходы, связанные с организацией банком филиалов и
представительств, в том числе и за рубежом.
73. Уплаты налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в
собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствии с
законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после
уплаты налога на прибыль.
Ю 25. п. 73. По данному пункту включаются расходы:
уплата налога на операции с ценными бумагами, включая уплату налога при
регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом по вопросу отражения в балансе банка налогов
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, к расходам отчетного периода, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль, относятся суммы, причитающиеся к уплате
банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного
налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог,
налога на приобретение транспортных средств, сбора на нужды образовательных
учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей,
включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции
(работ, услуг) или относимых на издержки.
Учитывая изложенное, а также в целях применения единого порядка
отражения в бухгалтерской отчетности банков налоговых платежей, по нашему
мнению, налог на прибыль, а также прочие налоги независимо от источника их
уплаты и сроков платежа следует отражать в балансе банка того периода, к
которому они относятся.
10.08.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
74. Уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая
централизованные кредиты и овердрафт.
75. Плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия
торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.
76. Внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством.
77. Прочие расходы, не указанные в разделе II настоящего Положения.
Ю 26. п. 77. К "прочим расходам" относится в том числе:
отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой)
стоимостью по ценным бумагам. ***
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
8. Суммы санкций, уплаченные во внебюджетные фонды и Банку России, не
подлежат отнесению на себестоимость оказываемых банками услуг
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на прибыль и
применении финансовых санкций.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь
пунктом 21 Положения, помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд
Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации,
отнес на себестоимость оказываемых банком услуг суммы, внесенные в указанные
фонды в виде санкций. Кроме того, в соответствии со статьей 38 Федерального
закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" за
занижение отчислений в обязательные резервы, депонируемые в Банке России, к
истцу областным управлением Банка России были применены санкции, суммы
которых перечислены Банку России. Суммы штрафов банк также отнес на
себестоимость банковских услуг.
По мнению истца, к расходам, не подлежащим отнесению на себестоимость
оказываемых банками услуг, относятся внесенные в виде санкций суммы в бюджет
(пункт 76 Положения), а не во внебюджетные фонды или в Банк России.
В обоснование правомерности своих действий банк сослался на пункт 2
Положения "О Пенсионном фонде Российской Федерации" (утверждено
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1)
и пункт 2 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации"
(утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N
101), в соответствии с которыми денежные средства данных фондов в состав
бюджетов не входят. В связи с этим пункт 76 Положения в данном случае
применению не подлежит.
Что же касается штрафов, налагаемых на коммерческий банк Управлением
Банка России, то они перечисляются на счета Банка России, а не в бюджет,
что, по мнению истца, позволяет отнести эти штрафы на себестоимость
банковских услуг.
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со
следующими доводами налоговой инспекции.
В разделе II Положения перечислены расходы, включаемые в себестоимость
оказываемых банками услуг, а в разделе III Положения - расходы, относимые на
финансовые результаты деятельности банков. Указанные перечни являются
исчерпывающими и расширительному толкованию не подлежат. Перечень расходов,
не подлежащих отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг (раздел IV Положения), напротив, исчерпывающим не является.
Упоминание в пункте 76 Положения только сумм, внесенных в виде санкций
в бюджет, не дает оснований расширительно толковать пункт 21 Положения, в
силу которого на себестоимость относятся только обязательные отчисления
банка в соответствующие внебюджетные фонды, производимые согласно
законодательству. Не предусмотрено Положением и отнесения на расходы банка
сумм штрафов, налагаемых Банком России. Поэтому суммы, внесенные в виде
санкций во внебюджетные фонды, а также на счета Банка России в соответствии
со статьей 38 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)", относятся к расходам, указанным в пункте 77 Положения
("Прочие расходы"). Такие расходы могут осуществляться только за счет
прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, не
предусмотрено отнесение на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу,
расходов, связанных с обеспечением деятельности представительства банка
(аренда, содержание помещения, хозяйственные расходы, износ основных
средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие, кроме затрат
на оплату труда в соответствии с п.52 указанного Положения), а также
расходов по оплате чартерных рейсов.
Представительские и командировочные расходы включаются в состав затрат,
учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, в соответствии со сметами,
утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка в пределах установленных в
соответствии с законодательством норм и нормативов.
29.09.98 М.А.Быкова
Советник налоговой службы
I ранга
Л.Т.Авдеенко
Советник налоговой службы
I ранга
Включение расходов, связанных с оплатой вступительных взносов, в
себестоимость оказываемых банком услуг не предусмотрено разделами II и III
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
При определении налогооблагаемой базы с учетом расходов, связанных с
оплатой вступительных взносов в систему СВИФТ, данные расходы могут
осуществляться за счет средств, не подлежащих отнесению к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг в соответствии с п.77
разд.IV указанного Положения.
19.05.98 М.В.Масленников
Советник налоговой службы
III ранга
Вопрос: Может ли кредитная организация, получающая лицензию
профессионального участника рынка ценных бумаг, относить сумму уплаченного
лицензионного сбора на себестоимость?
Ответ: В соответствии с разд.4 Положения "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями" No 490 от 16.05.94 сумма лицензионного сбора не
подлежит отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль, и данные расходы осуществляются только за
счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
02.12.97 А.И.Куприна
Департамент контроля за
деятельностью кредитных
организаций на финансовых
рынках Банка России
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО14 августа 1998
г. N 30-08/24963О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
многочисленными вопросами сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 20 и 58 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от
16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений), подпунктом "э" Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и
дополнений), налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы
налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в
соответствии с установленным законодательством порядком.
Статьей 21 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации" установлена квота для приема на
работу инвалидов.
Порядок определения квоты утверждается органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации.
При этом в случае невыполнения или невозможности выполнения квоты для
приема на работу инвалидов работодатели вносят обязательную плату в
установленном размере за каждого нетрудоспособного инвалида в пределах
установленной квоты в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации.
В связи с тем, что источник этой обязательной платы законодательством
не определен, указанные расходы должны осуществляться налогоплательщиками за
счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Основание: письмо ГНС России от 05.08.98 N 02-5-16/216.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
Прочие документы
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
9. Перечень банковских операций, установленный Федеральным законом "О
банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим для целей налогообложения
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции, принятом по результатам проверки
налогоплательщика, зафиксирован факт нарушения, выразившийся в невключении в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручки от оказания услуг
по оформлению паспортов сделок и выполнения функций агента валютного
контроля.
В своих требованиях истец ссылался на подпункт "е" пункта 1 статьи 5
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в
соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются
банковские операции, за исключением операций по инкассации. По мнению истца,
оказываемые им услуги непосредственно связаны с его банковской
деятельностью, поэтому они освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со
следующими доводами налоговой инспекции. Перечень банковских операций,
установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим и в целях освобождения от налога на
добавленную стоимость расширительному толкованию не подлежит. При этом был
отклонен довод банка о том, что услуги по оформлению и подписанию паспортов
сделок не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку оказывались
им как агентом валютного контроля в соответствии с Законом Российской
Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле".
Упомянутые выше услуги, хотя и оказаны банком, в силу статьи 5
Федерального закона "О банках и банковской деятельности" не являются
собственно банковскими операциями, поэтому должны были облагаться налогом на
добавленную стоимость.
10. Вознаграждение, получаемое банком за прием платежей от физических
лиц, не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с требованием признать
недействительным решение налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции по результатам проверки банка
зафиксировано нарушение в виде невключения истцом в облагаемый налогом на
добавленную стоимость оборот вознаграждения за прием банком коммунальных и
иных платежей от населения. По мнению налоговой инспекции, данная операция
банка является посреднической (между плательщиками - физическими лицами и
коммунальными предприятиями) и поэтому на нее не распространяются правила об
освобождении от налогообложения, установленные подпунктами "е", "ж" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, мотивировав свое
решение следующим.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности" к банковским операциям относится кассовое обслуживание
физических лиц.
Операции по приему коммунальных и иных платежей от населения и
перечислению их на счета юридических лиц, не имеющих расчетных счетов в
данном банке, не являются посредническими, так как в соответствии с
договором поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет
доверителя определенные юридические действия, а по договору комиссии
комиссионер обязуется от своего имени, но за счет комитента совершить одну
или несколько сделок. В данном же случае банк, будучи специализированным
учреждением, осуществлял расчетные операции и не являлся представителем
(посредником) по договорам между физическими лицами и коммунальными
предприятиями. Сам по себе факт получения банком вознаграждения за
совершение расчетных операций и кассовое обслуживание физических лиц не
свидетельствует о том, что банком осуществлены посреднические услуги.
Таким образом, коммерческий ба