нк правомерно руководствовался требованиями, установленными в подпунктах "е" и "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Правильность подобного подхода подтверждена тем, что Федеральным законом от 31.07.98 N 151-ФЗ перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", дополнен пунктом 9 следующего содержания: "Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов)". 11. Услуги, оказываемые банком в соответствии с договорами банковского счета и банковского вклада, являются банковскими операциями и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций. Из представленных документов следовало, что между банком и акционерным обществом заключен договор банковского счета. В дальнейшем стороны подписали дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым акционерное общество обязалось ежемесячно передавать банку ведомость на выплату заработной платы сотрудникам акционерного общества, а банк получил право без дополнительного распоряжения акционерного общества списывать денежные средства с его счета и обязывался зачислять заработную плату сотрудникам акционерного общества на их вклады, также находящиеся в этом банке, и выдавать денежную сумму по их первому требованию. За осуществление данных операций общество уплачивало банку вознаграждение. По мнению налоговой инспекции, деятельность банка по зачислению заработной платы на счета сотрудников от имени и за счет работодателя - акционерного общества является дополнительной услугой, к договору банковского счета не относится и под понятие "банковские операции" не подпадает. Следовательно, положение, установленное подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в данном случае не может быть применено. В связи с этим вознаграждение, получаемое банком от акционерного общества, должно включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Арбитражный суд удовлетворил требование истца, мотивировав свое решение следующим. В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денежных средств со счета, а в силу статьи 851 названного Кодекса в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Соглашение, заключенное между банком и акционерным обществом, регулирует некоторые вопросы распоряжения акционерным обществом денежными средствами, находящимися на его счете, и поэтому оно должно рассматриваться как составная часть договора банковского счета. Включение в данное соглашение условия о выплате банку вознаграждения не противоречит статье 851 ГК РФ. Что же касается отношений, связанных с зачислением заработной платы сотрудников акционерного общества на их счета, то в соответствии с положениями ГК РФ по договору банковского вклада денежная сумма (вклад) может быть внесена как самим вкладчиком, так и третьими лицами (статья 834). Законодательством также предусмотрено, что вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица (статья 842 ГК РФ). Таким образом, производимые банком операции, связанные с движением денежных средств по расчетному счету акционерного общества и их зачислением на счета сотрудников, осуществлялись в рамках договора банковского счета и договора банковского вклада. Данные операции являются банковскими (статья 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности") и поэтому в соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от данного налога. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 96 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N ЮБ-6-04/274 ПИСЬМО от 27 июля 1994 года О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ, ДРУГИХ КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И СТРАХОВЩИКОВ В связи с поступающими запросами о порядке определения налогооблагаемой базы для банков и других кредитных учреждений, а также страховщиков при исчислении и уплате ими налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с учетом вышеназванного Указа, а также Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают. При исчислении вышеуказанного налога объектом налогообложения являются: - для банков и других кредитных учреждений - сумма доходов, предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, за исключением доходов, предусмотренных пунктами 8, 11 и 13 (в части государственных ценных бумаг) указанного Положения, а также доходов, полученных по целевым централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации; МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N 04-02-04/5 1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к плательщикам налога на прибыль, кроме коммерческих банков, отнесены также их филиалы, имеющие самостоятельный баланс и корреспондентский счет. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль определен Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В соответствии с п.28 Положения в затраты банка включается плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения. Головной конторой и филиалом самостоятельно определяются финансовые результаты исходя из доходов, полученных от осуществления банковской и иной деятельности, не запрещенной законодательством, а также расходов, связанных с ведением этой деятельности. В том случае, если головная контора со своего корреспондентского счета производит плату за расчетные услуги Банку России в целом по операциям, осуществляемым как головной конторой, так и филиалами, то часть платы, приходящаяся на операции филиала, по нашему мнению, может быть переадресована филиалу и учтена последним при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом указанные затраты могут быть учтены филиалом при соблюдении следующих условий: понесенные головной конторой затраты, приходящиеся на операции, проводимые по поручению филиала и по которым взимается плата Банком России, должны быть восстановлены на доход головной конторы при списании средств с субкорсчета, открытого в головной конторе филиалу. 29.06.98 Заместитель Министра финансов Российской Федерации М.А.МОТОРИН Вопрос: Принимаются ли в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы банка по срочным сделкам с ценными бумагами в пределах доходов по этим операциям? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 21 января 1998 г. N 04-07-03 В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросу налогообложения результатов срочных сделок с ценными бумагами и сообщается следующее. Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении, определен Положением об особенностях формирования налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В соответствии с разъяснениями, касающимися защиты от валютных рисков при совершении операций с иностранной валютой (п.29 Положения), изложенными в письмах Госналогслужбы России от 27.03.96 No НП-4-05/26н, от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н (зарегистрированных в Министерстве юстиции Российской Федерации), при совершении срочных сделок по купле-продаже иностранной валюты в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются убытки в пределах доходов, полученных по этим операциям. По действующему порядку не предусмотрено принятия при налогообложении убытков по сделкам, связанным с взаимной передачей или уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении ценных бумаг (срочные сделки с ценными бумагами). 21.01.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ Вопрос: Вправе ли кредитная организация уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму лизинговых платежей по операциям финансового лизинга? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 12 января 1998 г. N 04-07-03 В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрен Ваш запрос по вопросу учета коммерческими банками при налогообложении расходов по лизинговым платежам по операциям финансового лизинга и сообщается следующее. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль коммерческими банками определен Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. No 490, а в части отражения затрат, носящих общий для всех налогоплательщиков характер, "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. No 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" разрешено лизингополучателю относить на затраты расходы, связанные с приобретением основных средств по договору финансового лизинга. В себестоимость продукции (работ, услуг) разрешено включать лизинговые платежи, определенные согласно условиям договора. В связи с отсутствием каких-либо ограничений в отношении возможных лизингополучателей коммерческие банки, по нашему мнению, имеют право уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по уплате лизинговых платежей по договору финансового лизинга, заключенному с целью приобретения основных средств, необходимых для осуществления банковской деятельности. 12.01.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ Вопрос: Просим разъяснить порядок применения коммерческими банками Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552. Применяется ли указанное Положение в части, не противоречащей Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, или Положение N 552 действует только по п.п.33 и 52 Положения N 490, где существует конкретная ссылка на Положение N 552? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 4 сентября 1997 г. N 04-07-03 В связи с Вашим письмом по вопросу порядка применения коммерческими банками Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, Департамент налоговой политики сообщает. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 во исполнение Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 предусматривалось по отдельным отраслям и видам деятельности разработать и утвердить особенности состава затрат, не предусмотренные Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В связи с этим, а также во исполнение п.1 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" было разработано Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Учитывая изложенное, Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 и от 11.03.97 N 273), применяется коммерческими банками (кредитными организациями) в части, не противоречащей пунктам Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. 04.09.97 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ